Галаган александр михайлович

Александр Михайлович Галаган (1879— 1938) в большую науку вошел четырьмя курсами учета; — Описание европейского, преимущественно итальянского опыта, 1928 г, — осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция, 1930 г. — попытка создания диалектико - материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики, 1939 г. - посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями С.К. Татура и А.Ш. Маргулиса, выпрямлявшими линию".

Хозяйственная деятельность, согласно Галагану, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - участники хозяйственного процесса. Они представлены в соответствии с классификацией Чербони собственниками, администратором, агентами и корреспондентами.

Объекты — различные ВИДЫ основных и оборотных средств предприятия.

Операции воздействия человека на ценности, с которыми он работает. Операции делятся

1. по видам: производственные, меновые (распределительные) и потребительные;

2. по влиянию на хозяйственную массу: модификации, приводящие к прибыли или убытку, и пермутации, в результате которых меняется структура хозяйственной массы, но при этом не образуется ни прибыли, ни убытка;

3. по времени их возникновения; начинательные, текущие и заключительные.

Исследуя метод, Галаган пытался подвести асе традиционные учетные приемы под четыре группы методов, заимствованные им из формальной логики и статистки;

а) наблюдение,

б) классификация,

в) индукция и дедукция,

г) синтез и анализ.

Наблюдение - «сущность метода состоит в том, что при помощи этого метода счетоведение получает необходимые сведения о всех фактах и явлениях, представляющих собою объект исследования этой пауки». В бухгалтерском учете наблюдение преследует две цели: выявление общего состоятся хозяйства на определенный момент его существования и контроля чеку щей работы. Первая цель достигается с помощью инвентаризации, вторая — первичных документов.

Учет начинается с наблюдения тех ценностей, с которыми единичное хо­зяйство вступает в экономическую деятельность. Информация об этих ценностях формируется в инвентаре, а преобразованный и представленный в сжатой форме инвентарь называется балансом. Инвентарь и баланс отражают статику хозяйства, т.е. наличие ценностей и обязательств на определенный момент времени. Первичные, или, как предпочитал не без основания говорить Галаган, оправдательные документы позволяют отражать динамику хозяйства, т. е. движение ценностей и обязательств за определенный момент времени, Только с помощью оправдательных документов можно получить данные о текущей хозяйственной деятельности и управлять ею. Именно оправдательные документа придают юридическую и экономическую обоснованность всем утверждениям, вытекающим из данных бухгалтерского учета.

Классификация, Средством классификации выступают бухгалтерские счета, в которых методически записываются все операции, отражающие хозяйственные процессы. Счета открываются для каждого опренного процесса, выполняемого в хозяйстве. Таким образом, счетоведение превращается в науку о счетах. а не о балансе.

Индукция и дедукция. Галаган пытался рассмотреть хозяйственную операцию с точки прения индукции и дедукции. С точки прения индукции каждая операция всегда оказывает в одно и то же время положительное и отрицательное влияние на отдельные процессы, выполняемые в хозяйстве. В результате возникает закон двойственности. Зная этот закон, можно путем дедукции установить для каждой хозяйственной операции дебетуемый и кредитуемый счета. В сущности, каждый раз, когда бухгалтер получает первичный документ и задумывается, какими счетными записями (проводками) отразить факт хозяйственной жизни, стоящий за этим документом, он прибегает к силлогизму. Например, все поступления от поставщиков должны отражаться по дебету счета «Материалы» и кредиту счета «Расчеты с поставщиками» - большая посылка; по накладной поступило на 2000 руб. ситца - малая посылка. Следовательно, нужно дебетовать счет «Материалы» и кредитовать счет «Расчеты с Поставщиками» на 2000 руб. — вывод. Эта процедура называется счетной корреспонденцией (точнее, корреспонденцией счетов). Она реализуется в трех вариантах журнальных статей: простых, сложных и сборных (смешанных). Первыс предусматривают один дебетуемый и один кредитуемый счет; вторые — один дебетуемый и несколько кредитуемых счетов или несколько дебетуемых и один кредитуемый счет; третьи — несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов одновременно.

Синтез и анализ. Синтез Галаган связывал с пробным балансом или оборотной ведомостью, которые позволяют обобщить и проверить разноску по счетам. Далее Галаган, в сущности, предлагал основную идею логисмографии: если последовательно обобщать первичные (аналитические) счета, то возможен выход на синтетические счета в Главной книге, т. е. бухгалтер в этом случае осуществляет логический синтез, напротив, любой синтетический счет можем быть последовательно разложен на несколько серий аналитических счетов. В этом случае проводится логический анализ. Так, благодаря Галагану в учебниках до сих пор пишут о синтетическом и аналитическом учете. Таким образом, от­четность трактовалась как синтез, а данные, ее подтверждающие, — как анализ.

В начале 30-х годов Галагана разоблачили как вредителя. Над ним был организован показательный общественный суд. В результате «Профессор Галаган ... под давлением общественности признал не только отдельные ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология». Галагану была запрещена педагогическая работа, и в 1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он скончался.