Шмаленбах эйген

Шмаленбах Эйген (1873-1955) крупнейший немецкий теоретик бухгалтерского учета XX в., автор теории динамического баланса. Шмаленбах называл баланс "аккумулятором сил" и в связи с этим давал следующее его определение: "Динамический баланс представляет соотношение активного и пассивного резерва сил, показывая финансовые результаты с учетом временных отношений между материальными и финансовыми оборотами". Теория "динамического" баланса - учение Э. Шмаленбаха, раскрывшее экономическое содержание хозяйственной деятельности современных фирм.

Основу этой теории составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны. Если, по мнению Шмаленбаха, рассматривать баланс за всю историю существования предприятия, от момента его возникновения до момента ликвидации, величина результатов и затрат были бы идентичны; однако в практике баланса составляются не отдельные отрезки времени существования предприятия (так называемые "промежуточные" балансы), где такого совпадения нет. Если учитывать материальные результаты и материальные затраты за краткий период, то избыток результатов за этот период над затратами не равен финансовому результату, так как финансовые расходы и выручка не всегда соответствуют материальным.

В целях учета финансового результата - прибыли (основной цели учета) согласно теории "динамического" баланса следует воспользоваться только учетом денежных расходов и доходов, в которые следует включить суммы периодических материальных затрат и результатов. В основе концепции Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он исходил из той предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а наоборот, движение и средств, и источников. Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, как расходы, которые еще не стали доходами, то есть предприятие потратило деньги, но еще не утилизовало их. Это приводило к выделению следующих разделов:

1) расходы, но еще не затраты (покупка материалов и т. п.); 2) расходы, но еще не поступления средств (дебиторская задолженность); 3) ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т. п.); 4) ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т. п.); 5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.). Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые ще не стали расходами. Пассив делился на разделы: 1) затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной плате и т. п.); 2) поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды и т. п.); 3) затраты, которые станут ценностями (резервы и т. п.); 4) доходы, которые станут ценностями (полученные авансы и т. п.); 5) капитал.

Постулат Шмаленбаха: разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и кредиторской задолженности. Согласно этому постулату в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств и кредиторской задолженности, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. Шмаленбах придавал большое значение вопросам графического изображения бухгалтерских операций. Он разработал оригинальную систему графиков, где каждый счет изображался в виде определенной геометрической фигуры: "...прямоугольники представляют счета с дебетовым сальдо, треугольники - счета с кредитовым сальдо, пятиугольники - счета с переменным сальдо; кругами обозначены счета транзитного характера". Линия, входящая в фигуру справа, показывает, что счет дебетуется, слева - кредитуется.