10.3. Учет поступления нематериальных активов

Основанием для отражения информации о совершенных хозяй-

ственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются

первичные документы Они должны содержать достоверные данные

о хозяйственной операции и составляться в момент ее совершения

или непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они

составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных

форм первичной учетной документации, а документы, формы кото-

рых не предусмотрены в этих альбомах, должны обязательно со-

держать реквизиты, перечень которых приведен в ст. 9 Федерально-

го закона ≪О бухгалтерском учете≫

Альбом унифицированных форм первичной учетной документа-

ции, утвержденных постановлением Госкомстата России, не содер-

жит специальной формы первичного документа для учета поступ-

ления нематериальных активов в организацию. Поэтому организа-

ции должны сами разрабатывать формы соответствующих документов или могут использовать форму акта о приемке-передаче основ-

ных средств (форма № ОС-1), которая утверждена постановлением

Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, а в тех строках и

графах формы, которые не могут относиться к нематериальным ак-

тивам, следует ставить прочерки.

При оформлении поступления нематериальных активов акт о

приемке составляется в одном экземпляре на каждый отдельный

объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжени-

ем (приказом) руководителя организации. Каждому акту присваива-

ется порядковый номер. Акт заверяется подписями членов прие-

мочной комиссии с указанием должности и расшифровкой подпи-

си. В акте делается отметка об открытии карточки учета нематери-

альных активов в бухгалтерии.

После оформления акт с приложенной к нему технической до-

кументацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгал-

терию организации, подписывается главным бухгалтером и утвер-

ждается руководителем организации или лицом, на это уполномо-

ченным.

В перечень прилагаемой документации включаются копии па-

тентных документов, договоров, авторского договора и др Если

нематериальные активы получены в качестве взноса в уставный ка-

питал, то в качестве приложения могут быть использованы копии

выдержек из учредительных документов, подтверждающих стои-

мость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных ак-

тивов

На основании акта о приемке-передаче нематериальных активов

(форма № ОС-1) на каждый вид нематериальных активов, посту-

пивших в организацию, открывается карточка учета нематериаль-

ных активов (форма № НМА-1), которая утверждена постановлени-

ем Госкомстата России от 30 октября 1997 г № 71а.

При изготовлении нематериальных активов собственными си-

лами организация несет определенные расходы, к которым могут

относиться расходы на оплату труда, начисление единого социаль-

ного налога, материальные затраты и т д.

Первоначальная стоимость таких нематериальных активов фор-

мируется в бухгалтерской справке-расчете, которая представляет

собой сводный документ бухгалтерского учета. Бухгалтерская

справка-расчет составляется нарастающим итогом на основании

документов, подтверждающих произведенные расходы на создание

нематериальных активов.

Для обобщения информации о наличии и движении нематери-

альных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского

учета, предназначен активный счет 04 ≪Нематериальные активы≫.

Так как нематериальные активы относятся к внеоборотным ак-

тивам, то операции по их приобретению, независимо от договоров,

на основании которых они проводятся (договор на выполнение на-

учно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, договор об

уступке права на патент, авторский договор заказа и т.д), должны

учитываться с использованием счета 08 ≪Вложения во внеоборот-

ные активы≫. К счету 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫ от-

крывается субсчет ≪Приобретение нематериальных активов≫, на ко-

тором учитываются расходы на приобретение нематериальных ак-

тивов до момента появления у организации исключительного права

на приобретенный объект. При этом на субсчете ≪Приобретение

нематериальных активов≫ формируется первоначальная стоимость

объекта, которая в момент признания данного объекта в качестве

нематериального актива переносится в дебет счета 04 ≪Нематери-

альные активы≫ с кредита субсчета ≪Приобретение нематериальных

активов≫

Стоимость приобретенных нематериальных активов за плату со-

гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) отража-

ется записью'

Д-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Сумма НДС со стоимости объекта нематериальных активов от-

ражается бухгалтерской записью:

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным нематериаль-

ным активам≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных

с приобретением объекта нематериальных активов, а также расходы в

виде вознаграждения посреднической организации, через которую при-

обретен объект нематериальных активов (без учета НДС), отражается*

Д-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами≫.

Суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам, учиты-

ваются:

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным нематериаль-

ным активам≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами≫.

При оплате всех расходов, связанных с приобретением немате-

риальных активов, делается бухгалтерская проводка:

Д-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами≫

К-т 51 ≪Расчетные счета≫.

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематери-

альных активов он принимается к учету по первоначальной стоимо-

сти (в сумме фактических расходов):

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫.

После того как объект нематериальных активов будет принят к

учету, оплачен и будут получены счета-фактуры, выставленные по-

ставщиками, организация имеет право принять к вычету суммы

НДС, что отражается записью:

Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по НДС≫

К-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-

ностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным нематериальным

активам≫.

Для учета расходов на создание объекта нематериальных акти-

вов самой организацией и калькулирования его первоначальной

стоимости также используется счет 08 ≪Вложения во внеоборотные

активы≫, субсчет ≪Приобретение нематериальных активов≫.

Стоимость материалов, приобретенных для создания нематери-

альных активов, согласно расчетным документам поставщика, от-

ражается:

Д-т 10 ≪Материалы≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Затем на основании счета-фактуры, выставленного поставщи-

ком, отражается сумма НДС со стоимости материалов:

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным материально-

производственным запасам≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Оплата поставщику за полученные материалы производится с

расчетного счета:

Д-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫

К-т 51 ≪Расчетные счета≫.

При отпуске материалов на создание объекта нематериальных

активов делается бухгалтерская запись:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 10 ≪Материалы≫.

На счете 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчете

≪Приобретение нематериальных активов≫ отражаются расходы, свя-

занные с созданием объекта нематериальных активов, в виде: на-

численной амортизации основных средств, используемых при соз-

дании нематериального актива; начисленной заработной платы ра-

ботникам, занятым созданием нематериального актива; начисления

единого социального налога и т.д. Эти операции отражаются бух-

галтерской проводкой:

Д-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫

К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫, 70 ≪Расчеты с персо-

налом по оплате труда≫, 69 ≪Расчеты по социальному стра-

хованию и обеспечению≫.

По первоначальной стоимости, которая сложилась из фактиче-

ских расходов на создание нематериального актива, он принимается

к учету:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫.

Сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам, предъ-

является к вычету:

Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по

НДС≫

К-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость≫, субсчет ≪НДС по

приобретенным материально-производственным запасам≫.

При внесении нематериальных активов в счет вклада в устав-

ный (складочный) капитал организации стоимость этих нематери-

альных активов первоначально должна отражаться по дебету счета 08

≪Вложения во внеоборотные активы≫ в корреспонденции со счетом

учета расчетов с учредителями. Как было отмечено выше, первона-

чальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счета

вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется

как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)

организации (п. 9 ПБУ 14/2000). Из этого следует, что первона-

чальная стоимость таких нематериальных активов не включает рас-

ходы, связанные с доведением данного актива до состояния, при-

годного к применению. Такие расходы должны быть покрыты за

счет источников (нераспределенная прибыль или прочие расходы

организации), предусмотренных учредителями. Выбранный источ-

ник должен быть отражен в пояснительной записке к годовой бух-

галтерской отчетности.

На основании учредительных документов объявляют уставный

(складочный) капитал организации, что отражается бухгалтерской

записью:

Д-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫

К-т 80 ≪Уставный капитал≫.

Затем отражают стоимость объекта нематериальных активов,

поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга-

низации в денежной оценке, согласованной учредителями органи-

зации:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫.

Расходы, понесенные организацией по доведению объекта не-

материальных активов до состояния, пригодного к использованию в

запланированных целях, отражаются:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами≫.

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематери-

альных активов он принимается к бухгалтерскому учету:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫.

Расходы по объекту нематериальных активов, полученному в

качестве вклада в уставный капитал, списываются на источник их

покрытия:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие расходы≫,