84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫

К-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫.

Нематериальные активы, полученные организацией по договору

дарения (безвозмездно), отражаются в учете по рыночной стоимо-

сти на дату оприходования по кредиту субсчета ≪Безвозмездные по-

ступления≫ счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ в корреспонден-

ции со счетом 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтер-

ского учета доход по безвозмездно полученному имуществу отража-

ется на счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие до-

ходы≫. Однако по нематериальным активам доход будет призна-

ваться не сразу, а по мере начисления амортизации.

Следует помнить, что первоначальная стоимость нематериаль-

ного актива, полученного безвозмездно, не увеличивается на сумму

расходов по доведению данного объекта до состояния, пригодного

к эксплуатации. Данные расходы должны быть покрыты за счет

предусмотренных собственниками источников.

Рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта немате-

риальных активов на дату принятия к учету отражается:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 98 ≪Доходы будущих периодов≫, субсчет ≪Безвозмездные

поступления≫.

Если право на полученный объект нематериальных активов

подлежит государственной регистрации, то данные расходы отно-

сятся на увеличение стоимости приобретенного нематериального

актива:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫.

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного

нематериального актива отражается записью:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫.

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия не-

материального актива к учету, начинают начислять амортизацию,

которая учитывается в составе расходов организации:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные

расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на

продажу≫

К-т 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫.

Одновременно в сумме начисленной амортизации часть рьшочной

стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов

включается в состав внереализационных доходов организации:

Д-т 98 ≪Доходы будущих периодов≫, субсчет ≪Безвозмездные по-

ступления≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие доходы≫.

Данная бухгалтерская запись будет отражаться в учетных реги-

страх организации ежемесячно в течение срока полезного исполь-

зования объекта нематериальных активов.

При принятии к бухгалтерскому учету объекта нематериальных

активов, приобретенных в обмен на другое имущество, делается

запись по дебету счета 04 ≪Нематериальные активы≫ и кредиту сче-

та 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫ на субсчете ≪Приобрете-

ние нематериальных активов≫.

10.4. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем

начисления амортизации в течение установленного срока их полез-

ного использования. Срок полезного использования нематериаль-

ного актива, согласно п. 17 ПБУ 14/2000, определяется организаци-

ей самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных

активов производится исходя из:

•срока действия патента, свидетельства и других ограничений

сроков использования объектов интеллектуальной собствен-

ности в соответствии с законодательством РФ;

•ожидаемого срока использования этого объекта, в течение

которого организация может получать экономические выго-

ды. В этом случае организация самостоятельно определяет

срок полезного использования актива и утверждает его при-

казом (распоряжением) руководителя организации;

•расчета 20 лет, но не более срока деятельности организации,

если невозможно самостоятельно определить срок полезного

использования объекта нематериальных активов.

Законодательством РФ установлены следующие сроки действия

охранных документов:

1) патент на изобретение —20 лет;

2) патент на промышленный образец —10 лет;

3) патент на полезную модель —5 лет;

4) патент на селекционное достижение —30 лет;

5) свидетельство на товарный знак —10 лет;

6) свидетельство на право пользования наименованием места

происхождения товара —10 лет.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинает-

ся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия немате-

риального актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется

до полного погашения стоимости актива или его списания с бухгал-

терского учета. Сумма начисленной амортизации не должна превы-

шать первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

Поэтому, как только стоимость объекта нематериальных активов бу-

дет равна нулю, начисление амортизации должно быть прекращено.

Прекращают начислять амортизацию и в случае выбытия данного

объекта с баланса организации в связи с уступкой (утратой) исклю-

чительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца,

следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или

его списания с бухгалтерского учета.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельно-

сти организации в отчетном периоде.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по

группе однородных нематериальных активов может производиться

одним из трех способов:

•линейным;

•уменьшаемого остатка;

•списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Организация должна использовать для каждого вида нематери-

альных активов только один из способов начисления амортизации,

который определяется в момент принятия его на учет и не меняется

в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по не-

материальным активам начисляются ежемесячно независимо от

применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Выбранные организацией способы начисления амортизации по

отдельным нематериальным активам должны быть отражены в учет-

ной политике организации.

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам

отражаются в карточках учета нематериальных активов (форма

№ НМА-1) на основании данных регистра бухгалтерского учета,

которым является ведомость начисления амортизации нематериаль-

ных активов. Ведомость подписывает исполнитель —бухгалтер, на

которого возложены обязанности по учету объектов нематериаль-

ных активов. Данная ведомость составляется ежемесячно.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизацион-

ных отчислений определяется на основании первоначальной стои-

мости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной

исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 4. Организация приобрела патент со сроком действия

20 лет первоначальной стоимостью 240 000 руб. По объекту выбран

линейный способ начисления амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна:

100% : 20 лет = 5%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(240 000 руб. х 5%) / 100% = 12 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления

амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной

стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и

нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис-

пользования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему про-

дукции (работ) начисление амортизационных отчислений произво-

дится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в

отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нема-

териальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за

весь срок полезного использования нематериального актива.

Все три способа начисления амортизации нематериальных акти-

вов аналогичны соответствующим способам, используемым при

начислении амортизации основных средств.

В отличие от амортизации основных средств амортизационные

отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгал-

терском учете одним из двух способов:

≫ путем накопления соответствующих сумм на отдельном сче-

те 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫;

•путем уменьшения первоначальной стоимости нематериаль-

ных активов непосредственно на счета 04 ≪Нематериальные

активы≫.

Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в

расходы организации.

При первом способе начисление амортизации отражается бух-

галтерскими записями:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные

расходы, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на

продажу≫

К-т 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫.

При втором способе сумма начисленной амортизации списывает-

ся на счета учета расходов организации непосредственно со счета 04

≪Нематериальные активы≫:

200

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные

расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на

продажу≫

К-т 04 ≪Нематериальные активы≫.

Амортизация положительной деловой репутации организации и

организационных расходов отражается в бухгалтерском учете только

вторым способом равномерно в течение 20 лет с момента их приня-

тия к учету в составе нематериальных активов, но не более срока

деятельности организации.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 нематериальные активы можно от-

ражать в бухгалтерском учете в условной оценке.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематери-

альным активам отражаются в учете путем уменьшения их первона-

чальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости

данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до

прекращения срока действия этих охранных документов) в услов-

ной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки

на финансовые результаты организации.

Такая ситуация возникает, когда срок действия патента или сви-

детельства был продлен по ходатайству правообладателя уже после

погашения их первоначальной стоимости.

Пример 5. Организация владела патентом на полезную модель,

срок действия которого истек в марте 2004 г. Амортизационные от-

числения организация отражала в учете путем уменьшения перво-

начальной стоимости данного объекта нематериальных активов до

полного погашения этой стоимости. Затем действие данного патен-

та было продлено по ходатайству патентообладателя на три года.

Организация условно оценила патент в 3000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Про-

чие доходы≫.

Для целей налогового учета данный доход не принимается.