11. Учет амортизации основных средств

Стоимость ОС погашается по средствам начисления амортизации.

Амортизация – включение части стоимости ОС в себестоимость основной продукции с целью создания резерва для замены этого объекта после его выбытия.

Амортизация не начисляется: по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим осн-го использования, по основным средствам некоммерческих организаций, земельные участки и объекты природного пользования

Законодательством разрешено применение 4х методик расчета амортизационных отчислений.

Применяемая методика д.б. отражена в приходе об учетной политики организации. Она д.б. единой на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Начисление аморт-ции м.б. приостановлено на срок реконструкции объекта (до 3мес.), на время консервации объекта (до 1г.).

4 методики

1. Линейный метод

Годовая сумма аморт-ции = первонач-ая стоим-ть/срок полезного использования (годах)

2. Метод уменьшаемого остатка

Годовая сумма аморт-ции = (2*остаточн. стоим-ть)/срок полезного использования (годах)

3. Кумулятивный метод

Кумулят. число = кол-во лет полезного использования

Н. 1+2+3+4+5=15 (срок исп-ия 15л.)

Годовая сумма аморт-ции = (амортизируемая стоимость/кумулятивное число)*кол-во лет до конца эксплуатации

Амортизац. стоимость = первонач. стоимость - ликвидац. стоимость.

Ликвидац. стоимость опред-ся как стоимость отходов от выбытия объекта по ценам возможной продажи

4. Производственный метод

Годовая сумма аморт-ции = (первонач. стоимость * годовой объем работ)/планируемый объем работ за весь срок использования

25 02 начислена амортизация ОС производственного назначения

26 02 начислена амортизация ОС, занятых в управлении

23 02 –во вспомогательном производстве

44 02 – в сбыте продукции

08 02 –в капитальн. строительстве

12. Учет восстановления основных средств. Порядок образования и использования резерва на ремонт основных средств.

Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.

Учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств. Работы по текущему, среднему и капитальному ремонту производятся предприятием в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта, которая разрабатывается самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются проводкой:

Дт сч. 91-2 - Кт сч. 60,76 - у арендодателя;

Дт сч. 20, 23, 26 – Кт сч. 60, 76 - у арендатора.

Образование резерва на ремонт отражается следующими записями:

Образование резерва на ремонт: Д 20, 23 К 96

Списание расходов на ремонт за счет средств резерва: Д 96 К 60, 76,10…

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования. Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08. По окончании данных работ затраты по ним списываются:

Дт 01 – Кт 08 - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и / или увеличение его производительности, и / или улучшение качества продукции и т.п.

Приемка объектов основных средств после их капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3 «Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»).

О ремонте основных средств нужно позаботиться заранее. Для этих расходов фирма может создавать резерв. Его сумма уменьшает налог на прибыль. Все подробности читайте в статье.

Существует два вида таких резервов:

– на оплату обычного ремонта;

– на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Решение о создании резерва на ремонт основных средств и порядок резервирования должны быть предусмотрены в учетной политике фирмы.

Создание резерва на обычный ремонт

Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт. Этот документ можно оформить так:

Утверждаю

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96

– сформирован резерв на ремонт основных средств.

Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.

Обратите внимание: основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываются по восстановительной стоимости. Ее определяют в соответствии пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Заметим, что для целей налогообложения переоценка основных средств не должна превышать 30 процентов от восстановительной стоимости

Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.

Заметим, что сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.

Фактические расходы на ремонт списывают за счет резерва. По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:

Дебет 96 Кредит 10 (70, 69…)– списаны расходы на ремонт, проводимый собственными силами фирмы;

Дебет 96 Кредит 60– списаны расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.

В том случае если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дебет 96 Кредит 91-1 – неиспользованная часть резерва отнесена на внереализационные доходы.

Резерв на особо сложный и дорогой капитальный ремонт

Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.