3.2. Синтетичний та аналітичний облік витрат

У бухгалтерії підприємства для обліку витрат, пов'язаних з утриманням і експлуатацією тракторів, комбайнів, інших самохідних, причіпних, начіпних сільськогосподарських машин і знарядь для обробітку грунту, вирощування та збирання врожаю, використовують субрахунки 2351 "Утримання і експлуатація машинно-тракторного парку", 2352 "Утримання і експлуатація комбайнів та інших самохідних машин". На субрахунку 2351 обліковують витрати на утримання і експлуатацію тракторів на всіх видах робіт, тракторних причепів, сільськогосподарських машин і знарядь, використовуваних на обробіток грунту, сівбу, догляд за посівами і збирання врожаю, а також машинних дворів, гаражів, навісів, майданчиків для зберігання техніки та інших основних засобів машинно-тракторного парку. В межах цього субрахунка ведуть один аналітичний рахунок, на якому обліковують витрати на експлуатацію тракторів на сільськогосподарських і транспортних роботах.

Облік ведуть за такими статтями: витрати на оплату праці; матеріальні витрати (паливо, запасні частини, малоцінні та швидкозношувані предмети); відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші витрати.

На статтю "Витрати на оплату праці" відносять основну і додаткову оплату праці, нараховану трактористам-машиністам за виконані транспортні роботи (за винятком рослинництва). До складу основної і додаткової оплати праці входять надбавки трактористам-машиністам за класність, премії за економію прямих витрат, та інші види додаткової оплати праці на транспортних роботах. Дебетують субрахунок 2351 і кредитують рахунок 66 (81). Суми нарахованої основної і додаткової оплати трактористам-машиністам на сільськогосподарських роботах на зазначену статтю не відносять. Ці суми списують прямо на відповідні об'єкти обліку в рослинництві. При нарахуванні оплати праці дебетують субрахунок 231 і кредитують рахунок 66 (81).

На статті "Паливо" обліковують вартість нафтопродуктів, використаних тільки на транспортних роботах тракторів (за винятком цих робіт у рослинництві). Вартість використаних нафтопродуктів на сільськогосподарських роботах на цю статтю не відносять, а списують безпосередньо на відповідні об'єкти обліку в рослинництві. На вартість нафтопродуктів, витрачених на транспортних роботах тракторів (за винятком цих робіт у рослинництві), дебетують субрахунок 2351 і кредитують субрахунок 203 (80).

На статтю "Запасні частини" списують вартість запчастин, витрачених на ремонт машин, знарядь та інших технічних засобів за межами ремонтно-механічної майстерні. Дебетують субрахунки 2351 і кредитують субрахунок 207 (80). На цій же статті обліковують вартість гуми для тракторів й інших сільськогосподарських машин, одержаної зі складу замість спрацьованої.

На статтю "Малоцінні та швидкозношувані предмети" списують вартість таких предметів, використаних для машинно-тракторного парку. Дебетують субрахунок 2351 і кредитують рахунки 22 (80).

На статті "Роботи і послуги" відображують вартість робіт і послуг, наданих допоміжними виробництвами, сторонніми організаціями і підприємствами машинно-тракторному парку. На вартість списаних робіт і послуг дебетують субрахунок 2351 і кредитують рахунки 23, 63, (80), 68 (80).

За статтею "Відрахування на соціальні заходи" відображують відрахування за встановленими нормами від витрат на оплату праці трактористів-машиністів, зайнятих на транспортних роботах (за винятком рослинництва). Дебетують субрахунок 2351 і кредитують рахунок 65 (82).

За статтею "Амортизація" відображують суму амортизаційних відрахувань на основні засоби та інші необоротні матеріальні активи по машинно-тракторному парку. Нарахування амортизації машин і обладнання припиняється після закінчення нормативного терміну їх служби за умови повного перенесення всієї вартості на витрати виробництва. На суму нарахованої амортизації дебетують субрахунок 2351 і кредитують рахунок 13 (83).

За статтею "Інші витрати" відображують платежі зі страхування майна машинно-тракторного парку, витрати за відрядженнями та ін. Дебетують субрахунок 2351 і кредитують рахунки 65,23, 372 (84).

Протягом звітного періоду на кредиті субрахунка 2351 відображують тільки планову вартість транспортних робіт (вказуючи їх загальний обсяг у тонно-кілометрах і умовних еталонних гектарах), яку було віднесено на рахунки з обліку товарно-матеріальних цінностей та інших споживачів послуг. Наприкінці року нерозподілену частину витрат, облічену на субрахунку 2351, розподіляють між окремими культурами(групами культур і транспортними роботами пропорційно до виконаних робіт в умовних еталонних гектарах за формою, наведеною в таблиці 4.2 (приклад умовний).

Після списання витрат на сільськогосподарські роботи (культури, групи культур) на субрахунку 2351 залишаються витрати, які відносяться лише на транспортні роботи тракторів. Після цього визначають фактичну собівартість 1 ет. гектара (або 1 т-км) транспортних робіт тракторного парку шляхом ділення суми витрат, що залишилися, на обсяг транспортних робіт тракторів за рік.

3.3 Динаміка наявності використання машинно-тракторного парку на підприємстві «Колос» » і витрат на їх утримання

Для того щоб проаналізувати наявність активної частини основних засобів в ТОВ «Колос» розглянемо таблицю 3.1.

Таблиця 3.1 – Динаміка наявності активної частини основних засобів в ТОВ «Колос»

Роки	Трактори, шт.	Зернозбиральні комбайни, шт.	Бурякозбиральні комбайни, шт.	Сівалки, шт.
2008	30	4	1	21
2009	30	4	1	21
2010	31	4	1	21
2011	32	4	1	23
2012	32	4	1	23
2012 у % до 2008	106,7	100	100,0	109,52

Як показують дані таблиці 3.1 за період 2008 - 2012 рр., найбільш питому вагу складають трактори. Так, за період 2008-2012 рр. кількість тракторів та сівалок в ТОВ «Колос» збільшиласьь на 6,7 і 9,5% відповідно.

Наявність сільськогосподарської техніки у 2012 році та термін її експлуатації в ТОВ «Колос» приведені в таблиці 3.2.

Дослідженнями встановлено, що на підприємстві переважає техніка, строк експлуатації якої від 5 до 10 років. Керівництво підприємства постійно приділяє увагу щодо стану машинно-тракторного парку. Так, протягом п’яти останніх років було придбано два трактори марки МТ-382, трактор «Беларус – 892», два автомобілі УАЗ – 3163 – 121, а також комбайн «Медион 310».

Таблиця 3.2 – Наявність сільськогосподарської техніки в 2012 р.

Показник	Всього наявність, шт.	від 1-3	від 3-5	від 5-10	більше 10
Трактор ХТЗ - 150К	8		2	6
Трактор Т - 150	5		3	2
Трактор МТЗ82	7		2	3	2
Трактор Беларус - 892	6	1	2	3
Трактор МТЗ80	6	2	2	1	1
Комбайн Дон - 1500Б	2		1	1
Зернозбиральний комбайн "Медион 310"	2	2
Автомобіль ГАЗ - 66	1			1
Автомобіль УАЗ - 31622	1			1
Автомобіль УАЗ - 3469	1				1
Автомобіль УАЗ - 2206	1			1
Шевроле KL1SK	1		1
Нива X9L 21230080	1		1
Автомобіль УАЗ 3163 - 121	1	1
Автомобіль СЗАП - 3517А	1			1
КАМАЗ 27-11 ЗПО	1				1
КАМАЗ 50 - 30 ЗПП	1				1
КАМАЗ - 47 - 16 ЗПЛ	1				1
Автомобіль ЗИЛ ММЗ 50-84 ЗПР	1				1

Н аведемо графічне зображення активної частини основних засобів:

Рисунок 3.1 – Графічне зображення активної частини основних засобів

Дослідження показало, що значні масиви земель знаходяться під зерновими та технічними культурами, що потребують агротехнологічного обробітку ґрунту з послідуючим збиранням врожаю. Враховуючи вищезазначене вважаємо за потрібне привести показники змін сільськогосподарського навантаження землі, що знаходиться в обробітку на один трактор та зібраної площі зернових на зернозбиральний комбайн (табл. 3.4, 3.5).

Таблиця 3.3 – Навантаження ріллі на один трактор в ТОВ «Колос»

Роки	Кількість тракторів, шт.	Площа ріллі, га	Припадає ріллі на один трактор, га
2008	30	5414	180
2009	30	5526	184
2010	31	5526	178
2011	32	5616	176
2012	32	5570	174
2012 у % до 2008	106,7	102,88	96,45

В цілому, навантаження на один трактор знизилося – від 180 га ріллі у 2010 році до 174 га у 2012 році. Така ситуація пояснюється тим, що в господарстві збільшується кількість тракторів.

Таблиця 3.4 – Навантаження зібраної площі зернових на один зернозбиральний комбайн в ТОВ «Колос»

Роки	Кількість комбайнів, шт.	Зібрана площа зернових, га	Припадає зібраної площі на один комбайн, га
2008	4	2590	648
2009	4	2370	593
2010	4	2638	660
2011	4	2929	732
2012	4	2728	682
2012 у % до 2008	100	105,3	105,3

Щодо ситуації із зернозбиральними комбайнами: у 2008 році навантаження на один комбайн становило 648 га посівів зернових культур, а в 2012 році зросло до 682 га (тобто на 5,3%), що пов’язано із збільшення посівних площ та стабільною кількістю комбайнів протягом п’яти років.

Дані таблиць 3.3 і 3.4 показують, що за досліджуваний період навантаження як на один трактор має тенденцію до зменшання, а навантаження зібраної площі зернових на один зернозбиральний комбайн в «Колос» - до збільшення.

Якщо порівняти рівень навантаження в Україні з рівнем навантаження у зарубіжних високорозвинених країнах, то в нашій країні навантаження ріллі на один трактор в 4 рази більше ніж у США, у 9 разів більше, ніж у Великобританії, у 10 разів – порівняно з Францією і у 24 рази більше, якщо порівнювати з Німеччиною. Навантаження на один зернозбиральний комбайн в Україні у 3,5-6,8 рази більше порівняно з зарубіжними країнами.

Однією з важливих умов виконання поставлених перед сільським господарством завдань щодо нарощування обсягів виробництва продукції є раціональне забезпечення товаровиробників основними засобами виробництва у відповідності до їх спеціалізації.

Скорочення машинно-тракторного парку аграрного сектору економіки породило зниження енергетичних потужностей сільськогосподарського виробництва. В свою чергу, важливою складовою енергетичних потужностей в сільськогосподарському виробництві є електроенергія. Електрифікація виробничих процесів – важливий фактор науково-технічного прогресу, основа впровадження комплексної механізації і автоматизації сільськогосподарського виробництва. Однак в останні роки спостерігається також зменшення споживання електроенергії в аграрному секторі України.

Значення тракторного парку в господарській діяльності аграрних підприємств важко переоцінити, адже за допомогою тракторів виконуються майже всі мобільні сільськогосподарські роботи, пов’язані з вирощуванням сільськогосподарських культур.

З урахуванням організаційно-технологічних особливостей використання сільськогосподарської техніки та діючої практики і досвіду господарств розглянемо номенклатуру статей витрат на утримання машинно-тракторного парку: витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; пальне і мастильні матеріали; роботи і послуги; амортизація основних засобів; витрати на ремонт основних засобів; інші прямі витрати (табл.3.5)

Таблиця 3.5 – Динаміка та структура витрат машинно-тракторного парку в ТОВ «Колос»

Статті витрат	2010 (тис.грн)	2011 (тис.грн.)	2012 (тис.грн)	2012 у % до 2010
Витрати на оплату праці	20,5	25,4	27,7	135,1
Паливо і мастильні матеріали	30,1	43,1	34,7	115,3
Роботи і послуги	3,2	4,8	5,6	175,0
Амортизація основних засобів	8,4	10,7	12,5	148,8
Витрати на ремонт основних засобів	40,6	45,1	49,6	166,5
Інші прямі витрати	10,4	13,9	17,4	167,3
Всього витрат	113,2	143,0	165,2	146

З таблиці 3.5 видно, що за останні три роки витрати на утримання і експлуатацію машинно-тракторного парку в ТОВ «Колос» зросли на 46% внаслідок збільшення витрат на утримання праці, палива і мастильних матеріалів, робіт і послуг, амортизації основних засобів, витрат на ремонт основних засобів ті інших прямих витрат.

В структурі витрат машинно-тракторного парку в ТОВ «Колос» в 2012 році найбільшу питому вагу займали витрати на ремонт основних засобів – 30,0% і паливо і мастильні матеріали – 21,0%.

ВИСНОВКИ

Виходячи з критеріїв оцінки та ролі у процесі виробництва машинно-тракторний парк є невід’ємною частиною основного виробництва, без якої неможливе сучасне сільськогосподарське виробництво взагалі.

Машинно-тракторний парк – це сукупність техніки (різних марок і модифікацій тракторів, комбайнів, причіпних і навісних машин) та знарядь, призначених для механізації процесів з вирощування сільськогосподарських культур і виробництва продукції тваринництва, надання послуг іншим виробництвам і на сторону, а також місця для їх зберігання. Робота машинно-тракторного парку зумовлена рядом особливостей, які чинять вплив на побудову бухгалтерського обліку і на організацію аналітичної роботи.

Для визначення рівня ефективності використання машинно-тракторного парку, організації планової роботи сільськогосподарських підрозділів запропоновано використовувати такі умовні показники, як умовний еталонний трактор та умовна нормо-година.

Об’єктами обліку витрат машинно-тракторного парку визначено: витрати на утримання машинно-тракторного парку на сільськогосподарських роботах; витрати на утримання машинно-тракторного парку на транспортних роботах; загальні витрати на утримання машинно-тракторного парку; витрати на утримання комбайнів та самохідних машин.

Економічний стан підприємств і регіонів значною і вирішальною мірою залежить від вибору галузей сільського господарства та їх поєднання, тобто від спеціалізації виробництва. Спеціалізація відбиває якісний бік суспільного поділу праці і вказує, виробництво яких саме видів продукції є переважаючим на даній території. Це ефективна форма організації сільськогосподарського виробництва, яка дає можливість зосередити виробництво певних видів продукції на окремих територіях і підприємствах і одержати завдяки цьому кращих результатів господарської діяльності.

Галузь рослинництва на підприємстві «Колос» займала за останні три роки в середньому 88,4% у товарній продукції. Таким чином, проаналізувавши структуру товарної продукції, можна зробити висновок, що господарство спеціалізується на виробництві насіння соняшника і кукурудзи на зерно у тваринництві частка припадає на вирощування великої рогатої худоби.

Дослідження показало, що значні масиви земель знаходяться під зерновими та технічними культурами, що потребують агротехнологічного обробітку ґрунту з послідуючим збиранням врожаю.

Керівництво агрофірми «Колос» постійно приділяє увагу щодо стану машинно-тракторного парку. Дослідженнями встановлено, що на підприємстві переважає техніка, строк експлуатації якої від 5 до 10 років.

За останні три роки витрати на утримання і експлуатацію машинно-тракторного парку в ТОВ «Колос» зросли на 46% внаслідок збільшення витрат на утримання праці, палива і мастильних матеріалів, робіт і послуг, амортизації основних засобів, витрат на ремонт основних засобів ті інших прямих витрат.

В структурі витрат машинно-тракторного парку в ТОВ «Колос» в 2012 році найбільшу питому вагу займали витрати на ремонт основних засобів – 30,0% і паливо і мастильні матеріали – 21,0%.