Обратная сила налоговых законов

(на основе п. 2, 3, 4 статьи 5 НК)

	Увеличение (ужесточение)	Уменьшение (смягчение)
Налоговая нагрузка	Нет обратной силы	Может быть обратная сила, если прямо указано в законе
Ответственность за нарушение налогового законодательства	Нет обратной силы	Есть обратная сила

Примечание

Увеличение налоговой нагрузки – вступление в силу актов законодательства, которые устанавливают новые налоги и (или) сборы, повышают налоговые ставки, размеры сборов, устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Увеличение ответственности за нарушение налогового законодательства – вступление в силу актов законодательства, устанавливающих или отягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Коллизия норм национального и международного налогового законодательства (ст. 7 нк)

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Исправление налоговых ошибок

Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при внесении исправлений и выполнении следующих условий (ст. 81 НК):

Срок подачи Срок уплаты

декларации налога

В любом случае

Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки

Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки. При условии уплаты налога и пени

Примечание

За момент выявления ошибки и момент назначения налоговой проверки принимается момент доведения до налогоплательщика соответствующих сведений.

Разъяснения налоговых органов

Налоговые органы обязаны «бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения» (подпункт 4 пункта 1 ст. 32 НК).

Обстоятельством, исключающим взыскание налогового штрафа, является, в частности, «выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом)» (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).