Глава 18. Налоговая ответственность

501

прав и обязанностей государства в лице компетентных органов и правонарушителя, то в момент вступления в законную силу правоприменительного акта налоговая ответственность проявляется внешне через фактические действия сторон по взысканию налоговых санкций.

Именно в процессе взыскания с правонарушителя налого**" вых санкций происходит окончательное видоизменение его правового статуса. После вступления в законную силу правоприменительного акта нарушитель налогового законодательства приобретает обязанность претерпеть меры государственного принуждения в виде имущественных лишений. До тех пор, пока не будет исполнена мера наказания, правовой статус нарушителя будет иметь специальный характер.

Необходимо учитывать, что НК РФ разграничивает момент окончания исполнительного производства о взыскании налоговой санкции и момент окончания охранительного налогового правоотношения. Согласно ст. 112 и 114 НК РФ взыскание налоговой санкции означает факт привлечения к налоговой ответственности и имеет для правонарушителя следующие правовые последствия:

— лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается ; подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента

вступления в силу решения суда или — в случае добровольного исполнения — с момента вступления в силу решения налогового органа;

— при совершении налогоплательщиком (иным обязанным , лицом) нового налогового правонарушения в течение указан-

I ных 12 месяцев размер штрафа увеличивается на 100%.

i Следовательно, моментом окончания охранительного налогового правоотношения будет являться день, наступивший по

I истечении 12 месяцев со дня вынесения компетентным госу-

г дарственным органом решения о взыскании с виновного лица налоговой санкции. Момент окончания охранительного налогового правоотношения означает возвращение субъекту ответственности его общего правового статуса, поскольку с этого дня он признается не подвергнутым налоговой санкции.

Таким образом, налоговая ответственность является развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового правонарушения.

502 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Движение охранительного налогового правоотношения осуществляется последовательными действиями компетентных государственных органов и подразделяется на,отдельные, но взаимообусловленные стадии.

Изучая налоговую ответственность и осуществляя правоприменительную деятельность, необходимо учитывать, что наличие досудебного порядка рассмотрения дела о налоговом правонарушении вносит в механизм охранительного налогового правоотношения два вида процессуальных отношений: налоговых и гражданских (или арбитражных). Первоначально реализация материального охранительного налогового правоотношения осуществляется в рамках налогового процесса, позволяющего обнаружить факт совершения налогового правонарушения и осуществить производство по делу о налоговом правонарушении. Далее, согласно ст. 104 НК РФ, если налогоплательщиком не исполняется добровольно решение налогового органа об уплате суммы налоговой санкции, то привлечение к налоговой ответственности осуществляется в рамках искового производства согласно правилам гражданского или арбитражного процесса.

Обеспечение механизма налоговой ответственности стадией судебного рассмотрения дела и принудительного исполнения решений о взыскании налоговых санкций закреплено ст. 105 НК РФ, определяющей подсудность рассмотрения исков налоговых органов и порядок исполнения вступивших в законную силу судебных решений.

Вместе с тем необходимо отграничивать элементы механизма налоговой ответственности, входящие в предмет налогового права и образующие предметы иных отраслей российского права. Непосредственно к регулируемым налоговым правом относятся те охранительные отношения, которые складываются между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и государством относительно возложения на виновного субъекта дополнительной обязанности имущественного характера в соответствии с санкцией, установленной НК РФ. Отношения, возникающие в процессе судебного рассмотрения иска налогового органа о взыскании с правонарушителя налоговой санкции, образуют предметы гражданско-процессуального права или арбитражно-процессуального права.