Тема «Обесценение активов (мсфо ias 36)»

На каждую дату составления финансовой отчетности организация должна оценить наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. При выявлении любого подобного признака организация должна рас­считать возмещаемую сумму актива.

Рассматривая возможное обесценение актива, организация должна прове­рить наличие признаков обесценения по двум группам: внешним и внутренним источникам информации.

Внешние источники информации:

1. В течение отчетного периода рыночная стоимость актива снизилась гораздо более существенно, чем это могло произойти в связи с истечением времени или в результате нормального использования актива;

2. В течение отчетного периода произошли или ожидаются в ближайшее время существенные отрицательные изменения технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

3. Рыночные ставки процента или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций в течение отчетного периода увеличились, и они, вероятно, повлияют на ставку дисконтирования, которая применяется для оценки возмещаемой стоимости актива и существенно уменьшит ее;

4. Балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем ее рыночная капитализация.

Внутренние источники информации:

1. Наличие доказательства устаревания или физического повреждения актива;

2. Существенные изменения в степени или способе использования актива в настоящем или будущем, отрицательно сказывающиеся на положении организации, произошедшие в течение времени или ожидаемые в ближайшем будущем;

3. На основе внутренней отчетности свидетельство того, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

4. Прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива.

Перечень перечисленных признаков не является исчерпывающим, организа­ция может выявить и другие признаки возможного обесценения актива.

Если признаки обесценения очевидны, организация может пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод амортизации и ликвидаци­онную стоимость актива, даже если убыток от обесценения не признается.

Стандарт определяет возмещаемую сумму как наибольшую величину из спра­ведливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на продажу и ценности их использования.

Для определения обесценения, без учета значений по чистой цене продажи и ценности использования актива, нужно убедиться в том, что стоимость актива не уменьшилась. Для этого достаточно убедиться в том, что чистая цена прода­жи и ценность использования актива не превышают балансовой стоимости.

Чистая цена продажи актива может определяться и в случаях, когда актив не продается на активном рынке. В то же время его чистая цена продажи не может определяться в силу отсутствия основания для надежной оценки суммы, которая ожидается к получению от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. В таком случае возмещаемая величина актива определяется ценностью его исполь­зования. Ценность использования представляет собой дисконтированную сто­имость предполагаемых будущих потоков денежных средств, получение кото­рых ожидается от актива или генерирующей единицы.

В случае, когда отсутствуют основания полагать, что ценность использова­ния актива существенно превышает чистую цену продажи, возмещаемой вели­чиной актива может считаться его чистая цена продажи. Обычно это имеет отношение к предназначенным для продажи активам.

Более показательным определителем чистой цены продажи актива является цена в договоре сделки между хорошо осведомленными, желающими совер­шить ее сторонами на общих условиях, скорректированная с учетом дополни­тельных затрат, связанных с выбытием актива.

Затраты на выбытие - это дополнительные затраты, прямо связанные с выбы­тием актива, кроме финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль (КПН).

В случае отсутствия договора о продаже, но при этом актив продается на активном рынке, чистой ценой продажи будет являться его рыночная цена за вычетом затрат на выбытие. Если отсутствуют значения текущей цены покупа­теля, основой для оценки чистой цены продажи может являться цена самой последней сделки, но при условии, что не произошло существенных изменений экономических условий.

Если отсутствуют договор продажи и активный рынок, чистая цена продажи основывается на наилучшей доступной информации, показывающей сумму, воз­можную к получению от продажи актива между хорошо осведомленными, же­лающими совершить сделку сторонами.

Оценка ценности использования актива осуществляется поэтапно и включа­ет в себя:

- оценку будущих поступлений и выбытия денежных средств, обусловленных продолжающимся использованием актива и его выбытием;

- применение соответствующей ставки дисконтирования к будущим потокам денежных средств.

При осуществлении оценки использования:

- прогнозы потока денежных средств должны основываться на обоснованных и подкрепленных доказательствами допущениях, представляющих собой наилуч­шие оценки руководством экономических условий, которые будут существо­вать на протяжении оставшегося срока полезного использования актива;

- прогнозы денежных потоков должны основываться на самых последних финансовых прогнозах и сметах, утвержденных руководством. Такие про­гнозы должны охватывать период максимальной продолжительности в 5 лет, кроме случаев, когда более длительный период может быть обоснован;

- прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охва­ченного самыми последними сметами (прогнозами), должны оцениваться экстраполяцией прогнозов, основанных на сметах и прогнозах, с помощью стабильного или понижающего темпа роста для последующих лет, кроме случаев, когда повышающий темп роста может быть обоснован. Такой темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей, страны или стран, в которых работает организация, или для рын­ка, на котором используется актив, если только существует обоснованный более высокий темп.

Оценки будущих потоков денежных средств должны включать:

а) прогнозы поступлений денежных средств от продолжающегося исполь­зования актива;

б) прогнозы выбытия денежных средств, которые неизбежно возникнут при генерировании притоков денежных средств от продолжающегося использова­ния актива (включая оттоки денежных средств на подготовку актива к исполь­зованию) и которые могут быть прямо отнесены или обоснованно и последова­тельно распределены на актив;

в) чистые потоки денежных средств (если они имеются в организации), ко­торые предполагается получить (выплатить) при ликвидации актива в конце сро­ка его полезного использования.

Будущие потоки денежных средств должны оцениваться для актива в его текущем состоянии. Оценки будущих денежных потоков не должны включать оценочные будущие притоки или оттоки денежных средств, возникновение ко­торых предполагается от будущей реструктуризации, к которой организация еще не приступила, или будущих капитальных затрат, которые улучшат или усо­вершенствуют актив, повысив первоначально оцененные результаты его исполь­зования.

Ставкой дисконтирования должна быть ставка, применяемая до вычета на­лога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, присущие этому активу.

Ставка дисконтирования не должна отражать риски, с учетом которых оцен­ки будущих потоков денежных средств уже были скорректированы.

Если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости, послед­няя должна уменьшиться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение и является убытком от обесценения.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость акти­ва превышает его возмещаемую величину.

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, кроме случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости согласно другому стандарту. Любой убыток от обес­ценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение ре­зерва переоценки.

Убыток от обесценения по переоцененному активу признается непосредствен­но как уменьшение резерва переоценки этого актива в той мере, в какой убыток от обесценения не превышает величину резерва переоценки.

После признания убытка от обесценения величина амортизации актива, от­носимая на расходы, должна корректироваться в будущем для систематическо­го распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом ликви­дационной стоимости, если она есть, в течение оставшегося срока его полезной службы.

Для тестирования на обесценение приобретенная при объединении предпри­ятий деловая репутация подлежит распределению на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц организации-покупателя начиная с даты приобретения. Эффективность их использования должна повыситься вне зависимости от того, передаются или не передаются этим единицам или груп­пам единиц активы или обязательства приобретаемой стороны. Каждая едини­ца или их группа, на которые распределяется деловая репутация, должна:

- представлять самый нижний уровень организации, на котором осуществляется мониторинг деловой репутации, и

- не выходить за рамки сегмента, основанного либо на первичном, либо на вторичном формате отчетности организации, определяемом международным стандартом (IAS) 14 «Сегментная отчетность».

Когда первоначальное распределение приобретенной при объединении пред­приятий деловой репутации не может быть завершено до конца годового пери­ода, в котором произошло объединение, то это первоначальное распределение надлежит осуществить до конца первого годового периода, начавшегося после даты приобретения.

В случае распределения деловой репутации на генерирующую единицу и продажи организацией одного из видов деятельности в составе этой единицы связанная с выбывшим видом деятельности деловая репутация подлежит:

- включению в балансовую стоимость этого вида деятельности при определении прибыли или убытка от выбытия и

- оценке на основе относительных значений стоимости выбывшего вида деятельности и стоимости той части генерирующей единицы, которую организация сохранила за собой.

Исключение составляет случай, при ко­тором организация может показать, что располагает другим методом, лучше отражающим деловую репутацию, связанную с выбывшим видом деятельности.