2 Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
2.1 Понимание деятельности аудируемого лица
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. [6]
Изучение деятельности аудируемого лица проводится на основании ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности».
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита.
Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица. [6]
Изучение потенциального клиента аудитору целесообразно начинать со сбора информации о бизнесе организации. Интерес здесь могут представлять сведения самого различного характера: организационно-управленческая структура, отраслевая принадлежность, кадровая политика и т.п. При получении такой информации, состав и источники которой приведены в табл. 2.1, аудитору необходимо учитывать влияющие на деятельность организации внешние и внутренние факторы. [22]
Таблица 2.1
Информация о деятельности аудируемого лица
№ |
Информация |
Источники |
1 |
Общие сведения |
Учредительные и регистрационные документы, личные наблюдения аудитора, разъяснения персонала |
2 |
Аудиторские проверки прошлых лет |
Аудиторские заключения и отчеты аудиторов, консультации и ответы на запросы прошлых аудиторов |
3 |
Уставный капитал и учредители (собственники) |
Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников), реестр акционеров, бухгалтерская отчетность |
4 |
Управление организацией |
Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников), разъяснения персонала, схема организационной и производственной структур, бизнес-планы и сметы, публикации в печати, хозяйственные договоры |
5 |
Масштаб деятельности |
Бухгалтерская и статистическая отчетности, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, внутренняя отчетность |
6 |
Отраслевая принадлежность (основные виды деятельности) и условия конкуренции |
Учредительные документы, бухгалтерская отчетность, разъяснения персонала, рекламные объявления, статистические данные, лицензии и разрешения, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций |
7 |
Особенности ценообразования |
Хозяйственные договоры, внутренние отчеты, прайс-листы, разъяснения персонала, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, бизнес-планы и сметы, ответы на запросы сторонних организаций |
8 |
Деловая репутация фирмы |
Разъяснения персонала, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций, ответы на запросы сторонних организаций |
9 |
Состав имущества |
Бухгалтерская и статистическая отчетность, разъяснения персонала, внутренние отчеты, наблюдения аудитора |
10 |
Банковские счета и репутация обслуживающих банков |
Договоры банковского счета, разъяснения персонала, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, ответы на запросы сторонних организаций |
11 |
Кредитная политика |
Бухгалтерская отчетность, кредитные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала, публикации в печати |
12 |
Основные покупатели и поставщики |
Бухгалтерская отчетность, хозяйственные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала |
13 |
Дебиторская и кредиторская задолженности |
Бухгалтерская отчетность, хозяйственные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала, деловая корреспонденция, материалы судебных разбирательств |
14 |
Основные статьи расходов |
Бухгалтерская и статистическая отчетность, внутренние отчеты, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы |
15 |
Особенности налогообложения и налоговая политика |
Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, разъяснения персонала, внутренние отчеты, материалы налоговых и аудиторских проверок, материалы судебных разбирательств по спорам с налоговыми органами, заключения привлеченных экспертов |
16 |
Кадровая политика |
Штатное расписание, трудовые и коллективные договоры, приказы по кадрам, внутренние отчеты, разъяснения персонала, личные наблюдения аудитора |
17 |
Автоматизированные системы управления и информационные системы |
Разъяснения персонала, личные наблюдения аудитора, хозяйственные договоры, заключения привлеченных экспертов |
18 |
Наличие операций, в отношении которых предусмотрен особый порядок бухгалтерского или налогового учета |
Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и статистическая отчетность, журналы операций, бухгалтерские справки, хозяйственные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала, отчеты контролирующим органам, заключения привлеченных экспертов |
19 |
Связанные стороны |
Учредительные документы, бухгалтерская и статистическая отчетность, хозяйственные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала, отчеты контролирующим органам, заключения привлеченных экспертов |
Понимание деятельности ОАО «АК «Транснефть» представлено в рабочем документе № 1.
РД-1
Понимание деятельности аудируемого лица
Аудируемое лицо – Открытое Акционерное общество «АК «Транснефть».
Полное фирменное наименование Компании на русском языке - открытое акционерное общество "Акционерная компания по транспорту нефти "Транснефть".
ОАО «АК «Транснефть» учреждено в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 14 августа 1993 г. № 810 "Об учреждении акционерной компании по транспорту нефти "Транснефть".
Доля РФ в структуре обыкновенных акций ОАО составляет 100%. Совет Директоров состоит из 6 человек и Председателя - Маттиаса Варнига. Президент компании – Токарев Н.П.
ОАО «АК «Транснефть» имеет 23 дочерние компании. Также существует шесть представительств в различных странах и филиал в г. С-Петербурге.
Юридический адрес компании: 119180,г. Москва, ул. Большая Полянка, д. 57
Основным видом финансово-хозяйственной деятельности компании является: организация и осуществление транспортировки нефти и нефтепродуктов по системе магистральных нефтепроводов в РФ.
Компания может также осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Управление компанией осуществляется по схеме, представленной на рис. 2.1.
Рис. Схема управления компанией ОАО «АК «Транснефть»
Компания имеет устойчивые позиции на рынке транспортировки нефти и нефтепродуктов. Основные конкуренты – ЗАО «Каспийский трубопроводный консорциум» и «Харьяга-Уса» (владелец ООО «ЛУКОЙЛ-Коми»). Доля на рынке транспортировки нефти составляет 88%.
В 2011 году реформирования компании не осуществлялось.