2. Обобщение результатов проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудита).

На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде письменного отчета и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Согласно сложившейся практике в письменной информации (отчете) должно быть представлено следующее:

• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

• реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);

• указание проверяемого периода времени;

• результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

• описание использованных аудиторских процедур;

• выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;

• количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;

• сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

• рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;

• анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего периода;

• анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, то руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом). [26]

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

На основании теоретической методики проверки был проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ОАО «АК «Транснефть». Проверяемый период – 01.01.2011-31.12.2011. Аудиторская проверка проводилась в соответствии с действующим законодательством РФ, аудиторскую проверку проводил один аудитор. Проверка проводилась в марте 2012 года. Проверка проведена на выборочной основе.

Аудируемое лицо – ОАО «АК «Транснефть».

В результате тестирования системы внутреннего контроля был сделан вывод о ее надежности. Аудиторский риск находится на приемлемом уровне. Уровни существенности для Дебиторской и Кредиторской задолженности составляют 1 054 063 тыс. руб. и 2 306 122 тыс. руб. соответственно.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками были выявлены нарушения, ведущие к искажению данных бухгалтерской отчетности в части Дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на сумму 176 000 руб. (завышение) и в части Кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на сумму 113 000 руб. (занижение). Сравнив данные искажения с уровнем существенности можно сделать вывод об их несущественности.

Все выявленные в ходе аудита ошибки были исправлены аудируемым лицом.

Несущественность выявленных искажений дает основание для выдачи немодифицированного аудиторского заключения, т.е. для выражения положительного мнения о достоверности данных приложенной к аудиторскому заключению отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки, характерные для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками:

1. отсутствие договора с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и (или) нарушение требований к их оформлению;

2. отсутствие первичной учетной документации и (или) нарушение требований к ее оформлению;

3. неправильный учет полученных скидок;

4. неправильный учет возврата качественного товара;

5. применение счета 45 при отсутствии его в рабочем плане счетов и (или) при отсутствии соответствующего условия в договоре поставки;

6. уменьшение дебиторской задолженности на сумму предоставляемой покупателю скидки;

7. несвоевременный учет в составе доходов для целей налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. [27]