Вопрос: Особенности оказания сопутствующих аудиту услуг (фпсад 24,30,31,33)

Различают следующие сопутствующие услуги: обзорные проверки; согласованные процедуры; компиляция

Услуга	Сопутствующие аудиту услуги
	Обзорная проверка	Согласованные процедуры	Компиляция фин. информации
Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором	Ограниченная уверенность	Уверенность не обеспечивается	Уверенность не обеспечивается
Вид представляемого отчета (заключения)	Негативная уверенность по предпосылкам	Факты, отмеченные в результате процедур	Указание на компилированную информацию

Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели

Целью обзорной проверки отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

 

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

По окончании обзорной проверки представляется заключение. Заключение по результатам обзорной проверки должно содержать четкое выражение негативной уверенности.

 

На основании проведенной работы исполнитель должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что отчетность не дает достоверного представления о положении дел хозяйствующего субъекта в соответствии с применимыми правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.).

Аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации.

Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются: честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование регламентирующим указанную деятельность документам. 

Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур.

Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.

 

Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать: запросы и анализ; пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей; наблюдение; инспектирование; получение подтверждений.

По окончании согласованных процедур оформляется отчет о фактах, отмеченных при проведении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности.

компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

 

б) трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации.

Для компиляции финансовой информации аудитору необходимо общее понимание характера финансово-хозяйственных операций лица, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация.

В обязанности аудитора, как правило, не входит выполнение следующих процедур:

а) направление запросов руководству лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации;

б) проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;

в) проверка полученных разъяснений и иная проверка.

 

Если аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством лица неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор рассматривает вопрос о выполнении процедур, указанных выше.

Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, аудитор отказывается от выполнения задания, проинформировав при этом лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, о причинах своего отказа.

 

Аудитор знакомится с компилированной финансовой информацией и определяет, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. Возможны следующие искажения информации:

а) ошибки в применении основных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) отсутствие случаев раскрытия информации об основных принципах составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об отступлениях от них;

в) отсутствие случаев раскрытия информации о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.

По окончании работ составляется отчет о компиляции отчетности 

ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Вопрос: Аудит основных средств

Аудиторская проверка ОС осуществляется на базе след. нормативных документов: ГК, НК, ФЗ-307-ФЗ, ФЗ-402-ФЗ; ПБУ 1, ПБУ 6/01, методич. указания по БУ ОС и т.д.

Проводя проверку, аудитор пользуется различными источниками информации, в т.ч. нормативные документы, а также учетную политику (она определяет методы начисления амортизации, учета ввода ОС в эксплуатацию и др.). Основными источниками информации, необходимыми для аудита, служат: ОС-1 (а,б) (акт – приеме-передаче объекта ОС) (сооружения, здания; групп объектов ОС, кроме зданий и сооружений). ОС-2 (накладная на внутреннее перемещение объектов ОС); ОС-3 (акт о приеме-сдачи отремонтированных, модернизированных объектов ОС); ОС-4 (а,б) (акт о списании объекта ОС); ОС-6 – инвентарная карточка учета объекта ОС. ОС-14 – акт о поступлении оборудования; ОС-15 – акт о приеме-передачи объекта в монтаж; ОС-16 – акт о выявлениях дефектах оборудования. ОСВ, карточки счетов, анализ счетов 01, 02, 08, главная книга; баланс.

Можно выделить 4 комплекса проверки учета ОС: учет наличия и сохранности ОС; учет движения ОС; расчеты по начислению амортизации; расчеты по налогообложению по ОС.

Проверка учета наличия и сохранности ОС. Аудитору необходимо проверить: создана ли комиссия по приемке ОС и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи ОС; правильно ли указана первоначальная стоимость ОС в актах; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования или частичной ликвидации.

В процессе контроля ОС нужно проверить полноту и своевременность инвентаризации, а также правильность отражения ее результатов в БУ, чтобы знать, насколько можно доверять ее результатам, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Необходимо получить документы, подтверждающие движение ОС, чтобы убедиться, насколько правильно отражены операции по счету 01. Необходимо привлечение внешних документов (счета-фактуры, договоры, контракты, страховые полисы), что позволит аудитору получить убедительную информацию.

По ОС аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт движения. Также применяется прием пересчета при проверке начисления амортизации и оценок выбытия и списания ОС.

Необходимо проверять правильность оценки ОС, т.к. в противном случае есть возможность искажения общей картину и вызвать: неточное начисление амортизации; искажения сумм исчисляемых налогов; неправильное отражения ОС в БУ.

При аудиторской проверке операций по движения ОС следует обращать внимание на:

1. при передачи ОС в качестве взноса В УК должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передачи.

2. при приобретении ОС должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, амортизации и цены приобретения

3. при невозможности проведения восстановительного ремонта ОС, для оформления необходимой документации по списанию ОС должна быть создана постоянно действующая комиссия.

аудит амортизации ОС освещается в отдельном вопросе.

Аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражает в учете суммы НДС по операциям с ОС. Источниками информации могут служить учетная политика (чтобы ознакомиться с порядком начисления НДС во организации), счета-фактуры, книги покупок и продаж; первичные документы по учету ОС, регистры БУ и отчетность.

Соблюдены ли все требования НК для осуществления налогового вычета, а также выявляет. не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость ОС.

В целях начисления налога на прибыль аудитор должен уделять особое внимание расходам, связанным с поступлением ОС, для которых нормами гл. 25 НК РФ установлены специальные правила учета (проценты по заемным средствам, оплата информационных и консультационных услуг, суммовые разницы и т.п.)