Вопрос: аудит оддс

Проверка достоверности показателей ОДДС заключается в определении:

1. используется ли аудируемым субъектом образец формы в приказе №66н или она разработана самостоятельно

2. соответствует ли порядок формирования показателей ОДДС положениям нормативных актов (ПБУ 23)

Данные ОДДС должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, с/х продукции, оказанием услуг общественного питания и т.п.

Инвестиционной считается деятельность, связанная с приобретением недвижимости, ВНА, а также их продажей, расходы на НИОКР, осуществление фин. вложений, в т.ч. вклады в УК других организаций;

Финансовая считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступление от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашения заемных средств и т.п.)

Аудитор проверяет сведения о ДДС в валюте РФ и наличие ДС в ин. валюте. Сведения о движении ин. валюты формируются по каждому ее виду применительно к ОДДС, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в ин. валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на дату составления бух. отчетности.

ОДДС должен содержать сведения о потоках ДС с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе каждой деятельности.

Аудитору следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой процентов и дивидендов, а также результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях.. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета.

В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Вопрос: аудит расчетов в иностранной валюте

Расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты можно характеризовать как валютные операции. [В свою очередь в п. 9 ст. 1 Федерального Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 от 10.12.2003 г. представлены все операции с денежными средствами, которые можно отнести к валютным операция.

Аудит операций по валютным счетам - это проверка и подтверждение правильности оформления инвентаризации остатков по валютным счетам и отражения в учете; соблюдения валютного законодательства по операциям с валютой.

Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств на валютных счетах в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудиторской проверки валютных операций является:

1. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;

2. проверка соблюдения налогового и валютного законодательства при осуществлении операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;

3. оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации в иностранной валюте, включает в себя:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на валютных счетах организации в банках и бухгалтерский учет этих операций:

1. НК, ГК, ФЗ-173, ПБУ 3, План счетов, Приказ 66н, налоговую отчетность (сведения о счетах в ин. валюте); Приказ об УП,

2. регистры синт. и аналитич. учета по счету 52 «Валютные операции» и субсчетам, которые могут быть открыты к данному счету: 52.1 «Транзитный валютный счет»; 52.2 «Текущий валютный счет»; 52.3 «Валютные счета за рубежом; 52.4 «Специальный транзитный валютный счет»; [2]

3. контракты с нерезидентами, акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные перевозочные документы, ГТД, карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте, платежные поручения, выписки банка.

Этапы проведения аудита валютных операций

1. ознакомительный. Аудитор устанавливает: количество кредитных организаций, с которыми у экономического субъекта установлены корреспондентские отношения; 2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном учреждении; 3) валюту, в которой открыты счета; 4) дату открытия (закрытия) валютных счетов; 5) другие сведения, необходимые для проверки

2. основной: Аудитору целесообразно на данном этапе: провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на валютных счетах; проверить правильность оформления документов; провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций; проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка

3. заключительный: аудитор 1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному анализу и обработке; 2) составляет отчет аудитора и представляет совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику).

На этапе планирования аудитор в соответствии с ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита» должен принять во внимание:

1. деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

2. риск и существенность; характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

3. значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

4. наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

5. необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

6. форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Возможные объекты проверки и аудиторские процедуры в соответствии с ФСАД 7/2011

Объект аудиторской  проверки	Аудиторская процедура
Наличие подписей на договорах, платежных документах, грузовых таможенных декларациях	Формальная проверка
Полнота и правильность отражения в учете операций по движению иностранной валюты	Сверка выписок банка и платежных поручений с аналитическим регистром по счету 52
Остатки на счете 52 на конец месяца	Пересчет, инспектирование регистров бухгалтерского учета
Соответствие оборотов по счету 52 с данными выписок банка и платежными поручениями	Пересчет, инспектирование: банковских выписок, платежных поручений, аналитического регистра по ведению валютных операций
Использование иностранной валюты только для целей установленных законодательством	Запрос, инспектирование, аналитические процедуры
Приобретение валюты происходило установленными законодательством способами	Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры
Полнота отражения в учете расходования денежных средств с валютного счета	Инспектирование и сверка: платежных поручений, выписок банка
Полнота отражения в учете поступления денежных средств  на валютный счет	Инспектирование и сверка: платежных поручений и выписок банка
Правильность подсчета и отражения курсовых разниц	Пересчет и инспектирование регистров бухгалтерского учета

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

1. соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

2. проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;

3. наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

4. осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

5. учет операций по счету 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

Характерные ошибки и нарушения, связанные с несоблюдением порядка совершения валютных операций, представлены ниже:

1. нарушение установленных сроков расчетов с нерезидентами при экспортно-импортных операциях (90 дней);

2. неуведомление ЦБ РФ при получении кредита от нерезидента на срок более 180 дней;

3. приобретение организацией наличной иностранной валюты (например, через свое подотчетное лицо в обменном пункте);

4. осуществление наличных рублевых расчетов с нерезидентом (например, нерезидент вносит наличную рублевую сумму в кассу организации или получает ее);

5. открытие резидентом валютного счета за пределами Российской Федерации без разрешения ЦБ РФ и совершение на нем валютных операций; [7]