2.2.6. Отложанные налоговые активы

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Глава 3. Практичечкая часть

Для примера расмотрим учет нематериальных активов на предприятии.

Пункт1. ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость исключительных прав на патент со-гласно договору составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Приняв нематериальный актив к учету, сделаны проводки: ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 - 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатеньте); ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 20 000 руб. - произведен налоговый вычет. Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роепатенте 25 июля 2012 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 2001 года. Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. В данном случае для ЗАО "Актив" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам. Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. * 10%). Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку: ДЕБЕТ 20 (26,...) КРЕДИТ 05 - 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц (если согласно учетной политике амортизация нематериальных активов начисляется с использованием счета 05) ДЕБЕТ 20 (26,...) КРЕДИТ 04 - 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц (если согласно учетной политике амортизация нематериальных активов начисляется без использования счета 05). Пункт 2. Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что ЗАО "Актив" является сельскохозяйственным предприятием, сезонный период производства на котором составляет 8 месяцев (с марта по октябрь включительно). Следовательно, проводки по начислению амортизации бухгалтер "Актива" будет делать только в период с марта по октябрь; ДЕБЕТ 20 (26, ...) КРЕДИТ 05 - 1250 руб. (10 000 руб, : 8 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц (если согласно учетной политике амортизация нематериальных актинон начисляется с использованием счета 05) или ДЕБЕТ 20 (26, ...) КРЕДИТ 04 - 1250 руб. (10 000 руб. ; 8 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц (если соглас-но учетной политике амортизация нематериальных акти-вов начисляется без использования счета 05). Пункт 3. ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента согласно договору составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 20 000 руб. - учтена сумма НДС; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 120 000 руб. - перечислены деньги ОАО "Приборстрой"; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 - 500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора; ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 - 100 500 руб. (100 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора Роспатенте); ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 20 000 руб. - произведен налоговый вычет.

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Нематериальный актив введен в эксплуатацию	04	08/5
Уточнена первоначальная стоимость нематериального актива, неверно учтенная в результате ошибки	04	76/2
Оприходован нематериальный актив, полученный от филиала и т.д.	04	79/1
Оприходован нематериальный актив, полученный в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	04	80
Амортизация по нематериальному активу, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости	05	04
Списана амортизация по нематериальному активу, переданному филиалу и т.д.	05	79/1

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве (без использования счета 05)	20	04
Остаточная стоимость утраченного нематериального aктива списана за счет страхового возмещения	76/1	04
Нематериальный актив передан филиалу и т.д.	79/1	04
Остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов	91/2	04
Начислена амортизация по нематериальному активу, используемому при создании нематериальных активов	08	05
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве	20	05
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве	23	05
Начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения	25	05
Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в обслуживающем производстве	29	05
Начислена амортизация по нематериальному активу, предназначенному для обеспечения процесса продажи продукции (например, по товарному знаку)	44	05
Начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации	44	05
Учтена амортизация по нематериальному активу, полученному от головного отделения организации (в учете филиала)	79/1	05
Учтена амортизация по нематериальному активу, полученному от филиала (в учете головного отделения организации)	79/1	05
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов	97	05

Заключение

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий все субъекты хозяйствования. Она обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, вытекающих из хозяйственной деятельности предпринимателей.

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т. п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т. п.), долгосрочные финансовые вложения и др. Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы.

Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней компании, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами. У компании всегда есть несколько путей развития.

Основные средства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которой являются важнейшим условием увеличения объема производства и повышения их технического уровня. Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, постепенно изнашиваясь и перенося свою стоимость на произведенный продукт. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным - те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

С развитием рыночных отношений повышается ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению их эффективной работы, а также появляется необходимость приближения учета основных средств с целью привлечения инвестиций на их обновление к Международным стандартам, так как иностранный инвестор более охотно вкладывает средства, изучая показатели предприятия в такой же в привычной для него форме.

В ходе исследования методики бухгалтерского учета внеоборотных активов мы изучили значение внеоборотных активов, их состав и классификацю, ознакомились с нормативно-правовым регулированием учета внеоборотных активов.

Список литературы:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие, МО РФ.-М.: Юрайт, 2011. – С. 452-487.

2. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. петров, Л. Г. Макарова. – М. : Вузовский учебник, 2011. – С. 372.

3. Богатая И. Н. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - М. : КноРус, 2011. – С.345.

4. Бондаренко Н.В. и др. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. – C 512.

5. Гусева Т.М., Шекина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. –М.: 2009. – С. 202.

6. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М., 2011. C. 165.

7. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие , УМО по образ. в обла.-М.: Вузовский учебник, 2011. – С. 419.

8. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 08.11.2010. № 142н // Нормативные акты для бухгалтера. - №23. – С.32.

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ

10. Алексеева Л.Ф. Бухгалтерский учет. редактор: Александрова Л.И. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://abc.vvsu.ru Справочник терминов в сфере экономики, финансах, торговле, фондовой бирже, forex, кадров [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.econlib.ru/m0_1853.html

11. Белышева И.А. Нематериальные активы компании: классификация и учет. - 2010. [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. - Режим доступа : http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/134850.html

12. Бурмистов Д.В. Виды нематериальных активов, классификации нематериальных активов. - 2010. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://dburmistrov.ru/nematerialnye-aktivy/63-vidy-nematerialnyh-aktivov.html

13. Минфин России: Приложения по бухгалтерскому учету. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/

14. Национальная экономическая энциклопедия. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://vocable.ru/

15. Соколов П.А. Учет незавершенного строительства – 2010. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://fin-buh.ru/text/49449-1.html

16. Семенихин В. В. Внеоборотные активы. Состав. Общие положения. -2010. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://lib.podelise.ru/docs/312/index-7881.html

17. Филипов М. В помощь бухгалтеру - 2011. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/index.html