5. Сущность, значение и основные правила формирования отчета о прибылях и убытках.

Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках (Форма №2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организаций, дополняющая и развивающая данные, представленные в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата. Отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной финансовой структуры организации деятельности за отчетный период. Отчет обеспечивает информационную основу для прогноза будущей прибыли.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала и до конца года.

Основные правила составления отчета о прибылях и убытках:

- все данные приводятся нарастающим итогом с начало года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным период предыдущего года;

- не следует засчитывать суммы прибыли в счет убытков, и наоборот (кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету);

- отрицательные величины и те суммы, которые бухгалтер должен вычесть, записываются в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках не включаются расшифровка выручки по конкретным видам деятельности, как и по себестоимости.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить Отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от времени получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов). Принцип начисления позволяет определить момент сопоставления расходов и доходов, более точно представит результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства организаций, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это создает важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития организации, отдельных направлений ее деятельности.

Пять экономических принципов составления Отчета о прибылях и убытках:

- недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

- детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

- детализация затрат по функциям управления – производство, управления и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду причины их появления (принцип периодизации);

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие элементы: доходы, расходы, прочие прибыли и прочие убытки.

Под доходами понимаются результаты операций, осуществляемых в ходе обычной хозяйственной деятельности и приводящие к увеличению активов или уменьшению обязательств предприятия. В конечном итоге доходы приводят к увеличению собственного капитала.

Под расходами понимаются результаты операций, осуществляемых в ходе обычной хозяйственной деятельности и приводящих к уменьшению активов или увеличению обязательств предприятия. В конечном итоге расходы приводят к уменьшению собственного капитала.

Прочие доходы представляют собой результаты операций, не связанных с основной деятельностью предприятия и приводящие к увеличению активов или уменьшению обязательств. В конечном итоге прочие доходы также приводят к увеличению собственного капитала.

Прочие расходы представляют собой результаты операций, не связанных с основной деятельностью предприятия и приводящие к уменьшению активов или увеличению обязательств. В конечном итоге прочие расходы также приводят к уменьшению собственного капитала.

Одним из главных финансовых результатов деятельности предприятия является прибыль или убыток. Прибыль — результат превышения доходов над расходами, и наоборот, убыток — результат превышения расходов над доходами. Чаще всего отчет о прибылях и убытках составляется в один список (многоступенчатая форма). При такой записи в отчете выделяют:

1) результаты деятельности предприятия:

- выручка от реализации;

- валовая прибыль;

- прибыль от основной деятельности;

- прибыль до выплаты налога;

- чистая прибыль;

2) расходы, отнесенные на себестоимость реализованной продукции;

3) доходы и расходы:

- связанные с основной деятельностью;

- не связанные с основной деятельностью;

4) налог.

Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции и является одним из важнейших показателей результатов деятельности предприятия. Под выручкой от реализации понимается сумма денежных средств, вырученная в результате реализации продукции пред­приятия (работ, услуг) без учета предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров. Отчет о прибылях и убытках может начинаться с чистой выручки от реализации, под которой понимается сумма денежных средств, вырученная в результате реализации продукции предприятия за вычетом предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров.

Валовая прибыль = выручка от реализации (или чистая выручка от реализации) - себестоимость реализованной продукции.

Под себестоимостью реализованной продукции понимаются затраты, связанные с ее производством, в том числе:

1) прямые расходы на материалы;

2) прямые расходы на заработную плату;

3) накладные расходы производственного характера.

К накладным расходам производственного характера относятся:

- амортизационные отчисления;

- косвенные расходы на материалы;

- косвенные расходы на заработную плату;

- дополнительные выплаты к заработной плате (бесплатное медицинское обслуживание, субсидируемое питание, страхование жизни и др.);

- расходы по социальному страхованию соответствующего подразделения.

Прибыль от основной деятельности = валовая прибыль - расходы, связанные с основной деятельностью.

Под расходами, связанными с основной деятельностью, понимаются расходы на реализацию, общие и административные расходы. Расходы на реализацию, в свою очередь, включают расходы:

1) на проведение выставок;

2) на рекламу;

3) по сбыту;

4) транспортные расходы, если по условиям договора они оплачиваются продавцом.

Под общими и административными расходами понимаются расходы по управлению, относимые на предприятие в целом (аналогичны общехозяйственным расходам в российской практике). К общим и административным расходам относятся расходы:

1) на заработную плату административному персоналу;

2) на ведение судебных дел;

3) отчисления на амортизацию административных зданий и т.п.

Прибыль до уплаты налога = прибыль от основной деятельности -- расходы, не связанные с основной деятельностью.

Под расходами, не связанными с основной деятельностью, понимаются расходы, возникающие во второстепенных или дополнительных сферах деятельности предприятия, а также экстраординарные расходы. К расходам, возникающим во второстепенных сферах деятельности предприятия, относятся расходы по выплате процентных доходов по размещенным ценным бумагам, арендные выплаты и проч.

К экстраординарным расходам относятся:

1) списание дебиторской задолженности;

2) уценка материально-производственных запасов;

3) корректировки контрактных цен;

4) убытки от колебаний валютных курсов;

5) убытки от реализации необоротных активов и другого имущества предприятия и т.п.

Чистая прибыль = прибыль до уплаты налога - налог.

6. Сущность, значение и основные правила формирования отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств – документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их поступление и дальнейшее направление по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной).

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Текущая деятельность – извлечение прибыли предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с вложением капитала в недвижимое имущество, нематериальные и внеоборотные активы, а так же их возможная последующая продажа.

Финансовая деятельность – деятельность предприятия, целью которой является выпуск ценных бумаг (акции, облигации), а так же осуществление каких-либо краткосрочных финансовых вложений.

Денежные потоки от текущей деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Денежные поступления:

от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг;

поступления от аренды;

поступления от перепродажи финансовых вложений;

прочие поступления;

Денежные платежи:

поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;

в связи с оплатой труда работников;

процентов по долговым обязательствам;

налога на прибыль организации;

прочие платежи

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Денежные поступления:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений);

от продажи акций других организаций (долей участия);

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг(прав требования денежных средств к другим лицам)

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях;

прочие поступления

Платежи:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов;

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия);

в связи с приобретением долговых ценных бумаг(прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам;

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива;

прочие платежи

Денежные потоки от финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанных с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Денежными поступлениями от финансовой деятельности являются:

Получение кредитов и займов;

Денежных вкладов участников (собственников);

От выпуска акций, увеличения долей участия;

От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.;

Прочие поступления

Платежи:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов;

прочие платежи

Существует унифицированная форма отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

• перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

• способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

• потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

• причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов: прямой метод, основывается на исчислении притока и оттока денежных средств. К притоку мы отнесем выручку от продажи продукции. В отток входит оплата счетов поставщиков, возврат краткосрочных займов и ссуд т.д. Исходным элементом является выручка.

Прямой метод имеет ряд достоинств:

• Оценить общие суммы прихода денежных средств;

• Оценить общие суммы расхода денежных средств;

• Определить статьи, где формируют наибольший приток и отток денежных средств

Косвенный метод опирается на учет операций, связанных с денежными средствами. Исходным элементом является прибыль. Косвенный метод дает возможность определить взаимосвязь полученной прибыли предприятия с изменением объема денежных средств.

Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще составить. При его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.