2.2 Отчет о прибылях и убытках

Код показателя

Наименование строки

Счета бух. учета, данные которых используются при заполнении строки, указанной в гр. 1, и/или взаимоувязка с другими показателями бухгалтерской отчетности

Пояснения

Основание

2110

Выручка

К-т 90.1 минус Д-т 90.3 / или 62, 76 минус 68

Отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами ПБУ 9/99, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка отражается за минусом НДС и акцизов

• пп. 5 – 6.7 ПБУ 9/99

2120

Себестоимость продаж

Д-т 90.2 / или

20, 40, 41, 43, 45

По статье отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продукции, работам, услугам, проданным в отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость продаж». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные, отражаемые по указанной статье.

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции (работ, услуг) без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в статью «Себестоимость продаж» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

• ПБУ 10/99;

• отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

2100

Валовая прибыль

Данные статьи «Валовая прибыль (убыток)» определяются как разница между данными статьи «Выручка» и данными статьи «Себестоимость продаж».

Таким образом, по этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, исчисленная без учета коммерческих и управленческих расходов, отражаемых по строкам 2210 и 2220

2210

Коммерческие расходы

Д-т 90.2 / или 44

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания - издержки обращения) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

К коммерческим расходам, в частности, относятся:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;

- рекламные расходы;

- другие расходы аналогичного назначения

• комментарий к счету 44 Инструкции по применению Плана счетов

2220

Управленческие расходы

Д-т 90.2 /

или 26

К управленческим расходам, в частности, относятся:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, но связанного с управлением производством;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и расходы по ремонту;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по статье «Управленческие расходы», если организация в соответствии с установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае затраты на производство реализованной продукции, выполнение работ, оказание услуг отражаются по статье «Себестоимость продаж» без учета общепроизводственных расходов.

• комментарий к счету 26 Инструкции по применению Плана счетов

2200

Прибыль (убыток) от продаж

90-9 или 99

По этой строке отражается валовая прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. При этом сумма убытка отражается со знаком «минус»

2310

Доходы от участия в других организациях

91

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами

• п.7 ПБУ 9/99

2320

Проценты к получению

91

Отражаются доходы в сумме процентов, причитающихся в соответствии с договорами:

- по облигациям, депозитам;

- по государственным ценным бумагам и т.п.;

- за предоставление в пользование денежных средств организации;

- за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

• п.7 ПБУ 9/99

2330

Проценты к уплате

91

По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся п.11 ПБУ10/99 к уплате в соответствии с договорами процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов)

• п.11 ПБУ 10/99

2340

Прочие доходы

91

По статье «Прочие доходы» - отражаются:

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов;

- поступления, связанные с предоставлением активов организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании и др.

• пп. 7-10.2 ПБУ 9/99

2350

Прочие расходы

91

По статье «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих расходов отражаются суммы отдельных видов налогов и сборов, причитающихся к уплате за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. По данной статье также отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией-должником;

- судебные расходы и т.п.

• пункты 11, 12, 13, 14.2 ПБУ 10/99

2300

Прибыль (убыток) до налогообложения

строки с кодами:

2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350

При заполнении этой строки сумма убытка отражается со знаком «минус». Бухгалтерская прибыль «до налогообложения» не всегда совпадает с налогооблагаемой прибылью. Соответственно отсутствует и строгая взаимоувязка показателей по данной строке отчета о прибылях и убытках с налоговой декларацией

2410

Текущий налог на прибыль

99

Сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного налога на прибыль минус сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы налоговых обязательств (Дебет счета 68 Кредит счета 77)

(+ стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» x 20% + стр. 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» + стр. 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + стр. 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»)

• п. 21 ПБУ 18/02

2421

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

99

Отражаются начисленные в отчетном периоде в соответствии с пунктами 4 и 7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые активы и обязательства

• пункты 4 и 7 ПБУ 18/02

2430

Изменения отложенных налоговых активов

09

Отражаются начисленные в отчетном периоде в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы

• п. 14 ПБУ 18/02

2450

Изменения отложенных налоговых обязательств

77

Отражаются начисленные в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства

• п. 15 ПБУ 18/02

2460

Прочее

99

Отражаются не расшифрованные в отчете показатели, влияющие на величину чистой прибыли: доначисление налога на прибыль за прошлые годы; сведения о налогах уплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые режимы; штрафных санкциях и пенях, уплачиваемых организациями за нарушения налогового законодательства и др.

• п.23 ПБУ 4/99

2400

Чистая прибыль (убыток)

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка до налогообложения с учетом налога на прибыль и других корректировок

СПРАВОЧНО

2510

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

83

Эта строка заполняется только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Отражаются суммы переоценки, списанные за счет изменения добавочного капитала. При этом в случае если результат сформировался в виде превышения дооценки активов над их уценкой, то он указывается без скобок, а если имеет место превышение суммы уценки над дооценкой, то его приводят в круглых скобках.

• ПБУ 14/2007;

• ПБУ 6/01;

2520

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

83,84

Могут приводиться данные по операциям, непосредственно не связанным с отнесением доходов и расходов на счета учета затрат на производство и (или) счета учета финансовых результатов. В настоящее время такие операции встречаются в практике работы компаний чрезвычайно редко. В качестве примера можно привести операции, связанные с формированием бухгалтерской отчетности в условиях гиперинфляции; отнесение курсовой разницы от зарубежной деятельности (например, деятельности филиалов, расположенных за рубежом); отражение существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год и т.п.

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н;

• План счетов бухгалтерского учета

• ПБУ 22/2010

• ПБУ 3/2006

2500

Совокупный финансовый результат периода

99

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»

• Приказ Минфина России № 66н

2900

Базовая прибыль (убыток) на акцию

99

Отражается базовая прибыль (убыток) на одну акцию. Для определения показателя необходимо определит базовую прибыль (убыток) отчетного периода и средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года. Затем первый показатель делится на второй.

• Методические рекомендации, утвержденные Приказом Минфина России №29н

2910

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

99

Отражается разводненная прибыль (убыток) на одну акцию, которая показывает, какие дивиденды были бы выплачены на одну обыкновенную акцию, если бы держатели всех конвертируемых инструментов реализовали бы свои права и получили обыкновенные акции.

• Методические рекомендации, утвержденные Приказом Минфина России №29н