2.2. Анализ формирования прибыли

В условиях рыночных отношений целью хозяйственной деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственников капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Можно произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализовала или реализована по цене, не обеспечившей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом состоянии. В этой связи одна из важнейших частей финансового анализа – анализ формирования прибыли Общую сумму прибыли, полученную предприятием за определенный период, образуют:

• прибыль от реализации продукции, услуг, выполненных работ;

• прибыль от прочей реализации;

• прибыль от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, услуг, выполненных работ рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции услуг, работ, включаемых в себестоимость.

Прибыль (убыток) от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой за проданные имущество, материальные ценности, принадлежащие предприятию и их первоначальной или остаточной стоимостью.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций рассчитывается как разность между доходами и расходами по внереализационным операциям, то есть доходам и расходам, не связанным с производством продукции, услуг, выполнением работ, продажей имущества [45.29].

В Отчете о прибылях и убытках (форма 2) в организациях Российской Федерации формируются данные о доходах, расходах по обычным видам деятельности, результаты от операционных и внереализационных доходов и расходов, о чрезвычайных доходах и расходах, величине чистой прибыли, финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные, внереализационные или чрезвычайные).

При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов, от общей суммы доходов организации за отчетный период, показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Формирование величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения при формировании величины статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в ее состав не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости, проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции

Статья «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибыли и убытках формируются как разница между данными статьями «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавочную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализованные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных Положений.

Статья «Проценты к получению» отражают операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации.

Организация отражает доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях».

По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статье «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы».

По статье «Внереализационные доходы» в Отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п.

Формирование и структура прибыли по исследуемому предприятию приведены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ формирования прибыли

по ОАО «Кочетовские соки и концентраты» за 2005 год (суммы – в тыс. руб.)

Показатели		За отчетный период 2005 год	За аналогичный период 2004 год	Темпы изменения, к 2005 году, %
Наименование	код
1	2	3	4	5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, продукции и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	59230	125571	47,2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	020	56564	120511	46,9
Валовая прибыль	029	2666	5060	52,7
Коммерческие расходы	030	1665	-
Управленческие расходы	040	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	1001	5060	19,8
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	12703	1552	818,5
Проценты к уплате	070	12823	4149	309,1
Доходы от участия в других организациях	080	-	-	-
Прочие операционные доходы	090	86	-	-
Прочие операционные расходы	100	721	-
Внереализационные доходы	120	1207	342	352,9
Внереализационные расходы	130	4741	1881	252
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	- 3288	924	- 349,4
Отложенные налоговые активы	141	8633	23
Отложенные налоговые обязательства	142	- 7544	-	-
Текущий налог на прибыль	150	25	453
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	- 2224	494	- 450,2
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Как показывают данные табл. 1 организация закончила 2005 год убыточно. Убыток составил 2224 тыс. руб. Финансовый результат анализируемого предприятия сформировался под влиянием следующих факторов:

1) в 2005 году ОАО «Кочетовские соки и концентраты» получило прибыли от продажи в сумме 1001тыс. руб. По сравнению с 2004 годом она снизилась на 4059 тыс. руб. Это объясняется тем, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом выручка от продажи товаров, работ, услуг снизилась на 52,8% (47,2 – 100), а себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг уменьшилась на 53,1%, Незначительное опережение темпов снижения себестоимости по сравнению с темпами изменения выручки положительно сказались на финансовом результате предприятия, однако в анализируемом периоде наблюдается значительное сокращение суммы прибыли, более чем в 5 раз;

2) на снижение прибыли от продаж в 2005 году отрицательно сказался рост коммерческих расходов. Последние составили за отчетный год 1665 тыс. руб. Анализ данных аналитического учета по счету 90 показали, что коммерческие расходы в 2005 году предприятие относит не на счет 26, а на счет 90, т.е. учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости.

3) прочие операционные расходы превысили доходы за 2005 год на 635 тыс. руб. (721 – 86), что привело к соответствующему увеличению общего убытка предприятия. Для сравнения в 2004 году по ОАО данные этих статей отсутствовали;

4) внереализационные доходы составили в 2005 году 1207 тыс. руб., а внереализационные расходы – 4741 тыс. руб. Как видим, наблюдается опережающий рост расходов над доходами. По сравнению с 2004 внереализационные доходы выросли в 3,5 раза, а расходы в 2,5 раза. Однако такое соотношение в темпах роста не привело к безубыточной работе предприятия;

5) отрицательным моментом в деятельности анализируемого предприятия явилось то, что в 2005 году оно заплатило процентов в 3,1 раза больше, чем в предыдущем периоде. Это объясняется тем, что в 2005 году ОАО «Кочетовские соки и концентраты» увеличило сумму заемных и кредитных средств на 77,3 %. Таким образом, в 2005 году по сравнению с 2004 годом финансовые показатели по прибыли ухудшились. Ухудшились они также и по сравнению с плановыми показателями.

Таблица 2

Анализ формирования валовой прибыли и прибыли от реализации продукции по ОАО «Кочетовские соки и концентраты» за 2005 год

Показатели	По плану		По отчету		Изменение
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб. (гр.4 – гр.2)	удельный вес, % (гр.5 – гр.3)
1	2	3	4	5	6	7
1. Валовая прибыль	4080	100,0	2666	100,0	-1414	-
2. Коммерческие расходы	870	21,3	1665	62,5	795,0	41,2
3.Прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ услуг (стр.1 – стр.2)	3210	78,7	1001	37,5	- 2209	- 41,2

Планом на 2005 год предусматривалось получить прибыль от продажи продукции на сумму 3210 тыс. руб. или 78,7%. Фактически завод за отчетный год получил прибыль в размере 1001 тыс. руб. Не выполнение плана по прибыли произошло также под влиянием роста коммерческих расходов. Последние увеличились за отчетный год на 795 тыс. руб., их доля в общей сумме валовой прибыли составила 62,5 %. Она выросла на 41,2%, вызвав тем самым уменьшение прибыли от продаж в том же размере.

Как известно, на формирование прибыли от реализации продукции влияют следующие факторы: изменения объема реализации, структуры реализованной продукции в натуральном выражении, затрат на производство и сбыт реализованной продукции, цен на товары, продукцию, работы и услуги.

Для анализа указанных факторов нами использованы данные бухгалтерского баланса и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (табл. 3). Таблица 3

Исходная информация для анализа формирования валовой прибыли и факторов ее изменения

по ОАО «Кочетовские соки и концентраты» за 2005 год (тыс. руб.)

Показатели	По плану	По плану на фактический объем реализации	По отчету	Изменение по сравнению с планом, +, - (гр.3 – гр.1)
А	1	2	3	4
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, минус вычитаемые из реализации налоги и платежи	83950,6	71937,1	59230	- 24720,6
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	79870,6	61585,8	56564	- 23306,6
3.Валовая прибыль (убыток) (стр.1 – стр.2)	4080	10351,3	2666	- 1414
4. Управленческие и коммерческие расходы	870	-	1665	+ 795

Данные графы 2 нами рассчитаны следующим образом:

- фактическое количество реализованной продукции (1828,1 т.), умноженное на плановую цену (32,4 руб.) = стр.1, гр.2;

- прямые затраты на единицу реализованной продукции по плану (26,92 руб.), умноженные на фактическое количество реализованной продукции

( 1828,1т.) = стр.2, гр.2.;

- данные стр.3, гр.1, 2, 3 определены расчетным путем (стр.1 – стр.2).

Как видно из данных табл.3, ОАО «Кочетовские соки и концентраты» планировало получить 4080,0 тыс. руб. валовой прибыли, а фактически получило 2666,0 тыс. руб. Это объясняется тем, что, во-первых, предприятие не справилось с плановым заданием по реализации своей продукции. Фактически продано продукции на 59230,0 тыс. руб., что на 24720,6 тыс. руб. меньше. Во-вторых, у завода увеличились против плана коммерческие расходы на 795 тыс. руб. Эти два фактора отрицательно сказались на финансовом результате предприятия за 2005 год, то есть уменьшили фактическую сумму его прибыли на 1414,0 тыс. руб.

Однако сравнение отчетных и плановых показателей не позволяет сделать вывод о факторах изменения прибыли, т. к. они по плану и по отчету несопоставимы. Основными причинами этой несопоставимости являются различия в объеме реализации и стоимости. Определение абсолютных изменений (гр.4 табл.3) и процентов выполнения плана без учета сопоставимости цен и себестоимости реализованной продукции искажает показатели объема реализации и валовой прибыли. Поэтому при абсолютном изменении объема реализации и определении процента выполнения плана по объему реализации без учета влияния цен сравниваются данные гр.2 и гр.1 табл.3. По данным табл.3 фактический объем реализации по сравнению объемом продаж в сопоставимых условиях также уменьшился на 12707,1 тыс. руб. (59230,0 – 71937,1). При этом процент выполнения плана составил 82,3% (59230,0:71937,1 х 100%). Абсолютное снижение себестоимости проданной продукции составило 50218,0 тыс. руб. (56564,0- 61585,8). Темп снижения себестоимости равен 91,8 % (56564,0 / 61585,8 х 100%), за счет этого предприятие увеличило прибыль на 8,2% (91,8% – 100%).

Для определения влияния факторов на изменение валовой прибыли в сумме 1414,0 тыс. руб. нами составлена аналитическая таблица (табл.4).

Таблица 4

Анализ факторов изменения валовой

прибыли по ОАО «Кочетовские соки и концентраты» за 2005 год

(суммы – в тыс. руб.)

Факторы	Расчет факторов	Сумма влияния на прибыль от реализации
1. Изменение объема проданных товаров, продукции, работ и услуг 2. Изменения структуры проданных товаров, продукции, работ и услуг 3. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, услуг 4. Изменение цен на проданные товары, продукцию, работы и услуги Итого изменения валовой прибыли	(4080 х [(71937,1 : 83950,6 х 100) - 100] : 100)) (10351,3 – 4080) – (- 583,9) 56664 – 61585,8 59230 – 71937,1	- 583,9 6855,2 - 5021,8 - 12707,1 - 1414,0

* В расчетах сумма влияния себестоимости на прибыль берется с противоположным знаком

Данные табл.4 свидетельствуют о том, что изменения валовой прибыли в сторону снижения на 1414 тыс. руб. произошли под влиянием следующих факторов:

- невыполнение плана по объему реализации продукции привело к снижению прибыли на 583,9 тыс. руб.;

- изменение структуры проданной продукции положительно сказалось на финансовом результате, а именно под влиянием этого фактора прибыль увеличилась на 6855,2 тыс. руб.;

- изменение себестоимости проданной продукции также оказалось положительным фактором, увеличив валовую прибыль в 2005 году на 5021,8 тыс. руб.;

- изменение цен на готовую продукцию по сравнению с планируемым уровнем уменьшило прибыль на 12707,1 тыс. руб. Данный факт свидетельствует о недостаточном обосновании продажных цен, ассортиментного перечня, системы скидок покупателям. На наш взгляд, руководству предприятия необходимо обратить внимание на ассортиментную, ценовую и договорную политики предприятия, используя не только затратный, но и маркетинговый подход к их формированию.

Прибыль от продаж формируется за счет факторов изменения валовой прибыли плюс (минус) изменения по управленческим и коммерческим расходам. К факторам изменения прибыли от продаж относятся:

Тыс. руб. Удельный

вес

Всего факторов изменения прибыли

от проданных товаров, продукции, работ 2209 100%

и услуг

В том числе:

изменение переменных факторов:

-изменение объема продаж -583,9 (-583,9 / 2209 х 100) = - 26,4

-изменение структуры

проданных товаров, 6855,2 (6855,2 / 2209 х 100) = 310,3

продукции, работ и услуг

-изменение (повышение, снижение)

себестоимости реализованных товаров -5021,8 (5021,8 / 2209 х 100) = 227,3

продукции, работ и услуг

-изменение цен на проданные товары, -12707,1 (12707,1 / 2209 х 100) = - 575,2

продукцию, работы и услуги

Итого изменение валовой прибыли -1414 (-1414 / 2209 х 100) = - 64,0

- изменение условно – постоянных факторов

из них:

- изменение величины коммерческих 795 (795 / 2209х 100) = - 36,0

и управленческих расходов

Итого изменение прибыли от продаж - 2209 100%

*В расчетах суммы изменения себестоимости, коммерческих расходов берутся с противоположным знаком.

Прибыль от обычной деятельности формируется из следующих элементов:

- прибыль от продаж,

- прибыль от операционных доходов и расходов;

- прибыль от внереализационных доходов и расходов;

- налоги и платежи из прибыли.

Если первые три элемента являются слагаемыми прибыли, то последний элемент – ее вычитаемым.

Таблица 5

Анализ формирования налогооблагаемой прибыли по ОАО «Кочетовские соки и концентраты» за 2005 год

Показатели	По плану	По отчету	Изменение, +, - (гр.2- гр.1)
А	1	2
Всего до налогообложения	4149	- 3288	- 7437
1 Прибыль от продаж, +	3210	1001	- 2209
2 Операционные расходы и доходы В том числе: проценты к получению	2700	12703	+ 10003
проценты к уплате	1900	12823	+ 10923
доходы от участия в других организациях	-	-	-
прочие операционные доходы	132	86	- 46
прочие операционные расходы	105	721	+ 616
Внереализационные доходы и расходы В том числе: прочие внереализационные доходы	602	1207	+ 605
прочие внереализационные расходы	490	4741	+ 4251

Как показывают данные табл. 5 фактический убыток от обычных видов деятельности в сумме 3288 тыс. руб. образовался в результате следующих факторов:

1. план по прибыли от продаж не выполнен. Сумма недовыполнения составила 2209 тыс. руб.;

2. проценты к получению значительно превысили планируемую сумму. Отклонение равно 10003 тыс. руб. Этот фактор положительно сказался на росте прибыли. Однако, проценты к уплате в фактической их сумме почти в 7 раз превысили их плановый показатель (12823 : 1900). Опережающий темп роста процентов к выплате над темпом роста процентов к уплате негативно сказались на финансовом результате предприятия, уменьшив его на 920 тыс. руб. (10923 – 10003);

3. невыполнение плана по операционным доходам снизили прибыль на 46 тыс. руб. В тоже время наблюдается перерасход средств по статье «прочие операционные расходы на 616 тыс. руб.;

4. за отчетный год внереализационные доходы увеличились по сравнению с планом на 605 тыс. руб., а внереализационные расходы – на 4251 тыс. руб. Такое соотношение величин изменений сумм по этим статьям отрицательно повлияло на финансовый результат, и в совокупности с другими отрицательными факторами привело к убытку в размере 3288 тыс. руб.

Таким образом анализ выявил слабые стороны в управлении прибылью на ОАО «Кочетовские соки и концентраты», в частности ослаблен контроль за выполнением плановых показателей по формированию прибыли.