1.2 Порядок расчета средств на оплату труда

Расчет заработной платы при повременной форме оплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

При сдельной форме оплаты труде заработок рассчитывает­ся путём умножения сдельной расценки указанной в первич­ных документах о выработке, на количество произведенных ра­бот и выполненных операций.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с приме­нением системы доплат и надбавок. Рассмотрим некоторые из них.

Трудовым кодексом РФ определено, что отклонения­ми от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в праздничные дни и т.п. При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законода­тельством. Организация самостоятельно устанав­ливает конкретные размеры доплат не ниже установленных законодательством. Условия и выплаты доплат к заработной плате зафиксированы в коллективном договоре предприятия.

Нормальными условиями работы считаются те, при кото­рых рабочие места в соответствии с заданиями полностью обес­печены необходимыми материалами, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, кото­рые учитывают и оплачивают на предприятии. В таких случаях доплаты оформляются следующими документами:

• нарядом на сдельную работу за дополнительные операции;

• листком на доплату за отклонения от нормальных условий работы. Он может быть выписан на бригаду или отдельного рабочего; в нем указывается номер основного документа (на­ряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина, виновник доплат и расценка;

• листком учета простоев за простои не по вине рабочих, где указывают время начала, окончания и длительность про­ стоя, его причины и виновников, причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не опла­чиваются и документами не оформляются.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при произ­водстве временных работ по ремонту и восстановлению энергосетей, сооружений. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ча­сов в год.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на ос­новании оформленных в установленном порядке списков рабо­тавших сверхурочно, куда включаются как рабочие - сдельщи­ки, так и рабочие-повременщики. Работникам с ненормирован­ным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

За первые два часа работы в сверхурочное время оплата про­изводится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Не привлекаются к сверхурочным работам беремен­ные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством.

Работа в праздничные дни. Размер оплаты труда за рабо­ту в праздничный день устанавливается организацией само­стоятельно и вносится в коллективный договор, в положе­ние об оплате труда, но он не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном раз­мере:

• рабочим - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

• работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки;

• работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени; в размере не менее двой­ной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы [3.45].

По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

Работа в ночное время в организации не предусмотрена.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Вре­мя простоя не по вине работника, если он предупредил админи­страцию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Гарантии по оплате непроработанного времени. Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:

• при выполнении работником государственных или общест­венных обязанностей в рабочее время;

• за время нахождения в медицинском учреждении на обсле­довании — за работниками, обязанными проходить такое обследование;

• за донорами - в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присое­диняется к ежегодному отпуску;

• в других случаях, предусмотренных законодательством. По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудо­вого кодекса РФ.

Кроме того, средний заработок рассчитывают и при выплате пособия по нетрудоспо­собности или по беременности и родам. Это установлено пунк­том 1 статьи 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год».

Расчет заработка оформляется бухгалтерской справ­кой.

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Для этого суммируются все начисления работнику за предыдущие 12 месяцев, и результат делится на число дней, отработанных за этот период.

При расчете среднего заработка используются календарные месяцы, предшествующие событию. Такой порядок прописан в коллективном договоре предприятия.

В расчет среднего заработка входят те начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда, установленной на предприятии.

• Примерный перечень подобных начислений приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее - Положение). Дан­ный перечень является примерным. Если в нем не упомянута какая-либо выплата, но она предусмотрена системой выплаты труда предприятия, значит бухгалтер ее учитывает. Аналогично он поступает в случаях, когда сумма начислена работнику на основании требований Трудового кодекса РФ, но при этом ни трудовым договором, ни положением об опла­те труда данная выплата не предусмотрена. Однако при выплате работникам разовых пре­мий, не предусмотренных в положении об оплате труда или положении о премировании при расчете среднего заработ­ка они не учитывается. (На основании письма Центрального банка РФ от 1 сентября 2003 г. N° 129-Т.) Не включаются в расчет среднего заработка материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; плата за дополнительные выходные дни по уходу за детьми- инвалидами и др. (Основание: п.4 Положения).

Из расчета исключаются и дни, за которые они были выплачены.

Если в расчетном периоде работник не получал зарплату или вообще не работал, то средний заработок рас­считывается исходя из выплат за предыдущий период, равный рас­четному.

В случаях, когда работник, которому надо начислить средний заработок, еще не отработал на предприятии 12 месяцев, в расчетный период включают те месяцы, когда он уже тру­дился.

Если работник только устроился на работу, и зарплата ему еще не начислялась, то при необходимости рассчитывают сред­ний заработок исходя из оклада, или тарифной ставки, ко­торые начислены за те дни, которые в этом месяце отработал со­трудник. (Основание пункт 6, 7 Положения.)

Ежемесячные премии включаются в доход каждого месяца полностью, а премии за пе­риод учитываются только в доле, приходящейся на каждый кон­кретный месяц. Вознаграждения по итогам работы за год или единовременное вознаграждение за выслугу лет берутся в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, независимо от того, когда это вознаграждение было начислено (п. 14 Положения). Если расчетный период от­работан не полностью, то начисленные премии и вознаграждения учитывают пропорционально отработанному времени.

Если зарплата в течение расчетного периода вы­росла не только у конкретного работника, а у всех сотрудников предприятия, то суммы, начисленные до повышения оклада увеличиваются. (Основание п. 15 Положения.) Эта норма распространяется на все случаи выплаты среднего заработка, за исключением больничных и пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 8 Закона № 166-ФЗ).

Если зарплата на предприятии повысилась уже после рас­четного периода, но до того, как потребовалось опреде­лить средний заработок, его также повышают, скорректировав на коэффициент роста зарплаты.

Если зарплату работнику подняли в тот период, за который он должен получить средний заработок, то с даты повышения оклада средний заработок рассчиты­вают по повышенной ставке.

Зарплата выдается каждому ра­ботнику предприятия в течение трех дней со дня получения ее в банке. (Основание п. 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ.) Невыплаченная зарплата депонируется, составляется реестр таких сумм и на следующий день их сдают в банк. На эти суммы оформляется расходный кассовый ордер. Депонированная зарплата учитывает­ся в реестре по форме № РТ-11, который составляет кассир за каждый ме­сяц.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана сче­тов депонированная зарплата отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В бухгалтерском учете при этом делается проводка по дебету 70 и кредиту 76 «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированную зарплату предприятие выдает по первому требованию работника.

Выплачивая суммы по депоненту, бухгалтер оформляет рас­ходный кассовый ордер, а если выдаются деньги несколь­ким лицам, то составляется платежная ведомость.

Зарплата, не востребованная работником, хранится три го­да, а затем списывается на внереализационные доходы на основании приказа руководителя предприятия. Перед тем, как списать дебиторскую задолженность, проводят инвентаризацию.

Если зарплата депонирована, то согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налог на доходы физических лиц бухгалтер удерживает в тот момент, когда выдаются работнику деньги. При этом в бухгалтерском учете делают записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» КРЕДИТ 50

– на сумму выплаченной депонированной зарплаты.

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– на сумму удержанного налога на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51 - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.