11. Планирование аудита

Планирование аудита (1) - это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования - эффективное и своевременное проведение аудита.

В МСА 300 "Планирование" установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Цель аудитора состоит в том, чтобы запланировать аудит так, чтобы он был выполнен эффективно

Планирование призвано помочь в правильном распределении работы среди ассистентов аудитора и координации работы других специалистов. Объем планирования зависит от:

 размера проверяемого субъекта;

 сложности предстоящей проверки;

 опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;

 знания аудитором бизнеса клиента.

Аудитор должен определить общую стратегию аудита, которая устанавливает масштаб, сроки выполнения и направление аудита и служит ориентиром при разработке плана аудита.

При определении общей стратегии аудита аудитор должен:

(а) Установить характеристики соглашения, которые определяют его масштаб;

(б) Установить цели отчетности, представляемой по соглашению, для планирования сроков проведения аудита и характера необходимых коммуникаций;

(в) Рассмотреть факторы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являются значительными для направления усилий команды по проекту;

Элементы общего плана могут быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

1. Условия отрасли

2. Характеристики субъекта

3. Уровень компетентности руководства

4. Пониманием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

5. Оценки аудиторского риска и уровня существенности

6. Характера, срока и объема процедур, используемых в ходе аудита

7. Прочие аспекты

Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:

(а) Общую стратегию аудита;

(б) План аудита; и

(в) Любые существенные изменения, внесенные в ходе соглашения по аудиту в общую стратегию аудита или план аудита, а также причины внесения таких изменений.

12. Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

Мошенничество(4) - преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников субъекта или третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности.

Согласно МСА 240 "Мошенничество и ошибки" мошенничество может выражаться в следующих действиях:

 манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;

 незаконное присвоение активов;

 сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах;

 отражение в учете несуществующих операций;

 неправильное применение учетной политики.

Ошибки(5) - непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, например математические просчеты, описки, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики.

В процессе планирования аудитор должен:

1. запросить у руководства данные о ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок;

2. оценить зависящий от них риск существенного искажения финансовой отчетности, которую предстоит проверить;

3. разработать процедуры, с помощью которых возможно обнаружить эти существенные искажения.

Несмотря на правильное планирование, стандартное проведение аудиторских процедур, наличие эффективных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений, причем этот риск выше в отношении искажений, возникших в результате мошенничества, так как оно подразумевает действия, направленные на его сокрытие и предоставление аудитору недостоверной информации.

Аудитор должен сообщить руководителям субъекта о своих подозрениях по поводу мошенничества, даже если оно не влечет существенных последствий для финансовой отчетности. Если в совершении мошенничества подозреваются руководители высшего ранга, то аудитор может обратиться за юридической консультацией. Необходимо также информировать руководство о существенных ошибках.