15. Понимание системы внутреннего контроля клиента

Система внутреннего контроля (СВК) – включает политику и процедуры, принятые руководством субъекта проверки для содействия в реализации целей управления, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение бизнеса: строгое соблюдение политики руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей и своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля состоит из контрольной среды и процедур контроля.

Контрольная среда формируется следующими основными аспектами или факторами:

• функциями совета директоров;

• стилем руководства;

• организационной структурой субъекта проверки и схемой его управления;

• методами наделения полномочиями и ответственностью;

• системой контроля со стороны руководства.

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Сильная контрольная среда с формами жесткого сметного контроля за средствами и действенным подразделением внутреннего аудита может дополнить конкретные процедуры контроля.

Процедуры контроля (ПК) включают политику и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде. К ПК относятся:

• подотчетность, обзорные проверки;

• проверка арифметических записей;

• осуществление контроля над прикладными программами и компьютерной и информационной средой и изменение компьютерных программ;

• ведение аналитических счетов и ведомостей (регистров учета);

• разработка системы документооборота и т. д.

При разработке плана проверки аудитор должен оценить неотъемлемый риск на уровне состояния финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов и классов операций. Аудитор должен сравнить уровень HP с существующими сальдо счетов или классами операций и принять решение на уровне предпосылок о высоком уровне HP.

При этом аудитор должен полагаться на свое профессиональное суждение. На уровне финансовой отчетности на суждение аудитора могут влиять следующие факторы:

1) характеристика руководства с точки зрения его профессиональных и нравственных качеств;

2) характер бизнеса и структура капитала;

3) влияние внешних факторов, влияющих на уровень искажения отчетности;

4) отраслевая специфика.

На уровне сальдо счетов и классов операций на мнение аудитора об уровне неотъемлемого риска могут влиять такие факторы, как:

• сложность операций и необходимость привлечения экспертов;

• совершение необычных операций в конце отчетного периода;

• наличие нетипичных операций, которые не подвергаются обычным процессам обработки.

16. Аудиторские процедуры, применяемые по итогам оценки рисков

Оценив аудит.риск аудитор должен определить свои дальнейшие ответные действия, напрвленные на снижение этого риска до применимого уровня. Правила и требования к проведению таких процедур содержатся в IAS 330. Аудитор обязан определить и выполнить процедуры по отношению к каждой группе операций, сальдо счетов и случаям раскрытия информации. Но подходы могут быть разными:

1. Тесты средств контроля. Они выполняются, когда аудитор хочет убедиться, что средства контроля эффективны в отношении конкретной предпосылки составления отчетности.

2. процедуры проверки по существу применяются в случаях неэффективности средств контроля в отношении конкретной предпосылки, а также отсутствия ср-в контроля, нацеленных на такие предпосылки, либо неэффективности процедур тестирования соотв-щих ср-в контроля для целей аудита.

3.Комбинированный подход.

Если аудитор определил наличие значимых рисков, то необходимо провести процедуры проверки по существу, направленные на те области, где присутствуют эти риски. На основе вып-ных процедур и полученных док-в аудитор определяет реальность сделанной им ранее оценки рисков существенного искажения. В необходимых ситуация риски следует переоценить и пересмотреть запланированные процедуры.

Аудитор обязан документировать действия по отнош. к оцененным рискам на ур-не отчетности, а также дальнейшие процедуры во взаимосвязи с рисками, оцененными на ур-не предпосылок.