2. Прочие различия.

Одним из ключевых различий МСФО и российских правил составления отчетности являются подходы к консолидированной (сводной) отчетности. Несмотря на то, что российские правила составления такой отчетности приближены к МСФО, они не предусматривают исключения компаний, которые планируется продать в ближайшем будущем, т.е. имеющихся в наличии для продажи.

В российских правилах определены три условия, при которых финансовая отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность:

- головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

- головная организация имеет иные возможности влияния на решения, принимаемые дочерним обществом.

Банк может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;

- группа обеспечила достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

- пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных в нормативных актах и методических указаниях по бухгалтерскому учету.

МСФО в своюодических указаниях по бухгалтерскому учету. отчетности, составленной на следующие условия:твии с заключенным между очередь ориентированы на составление сводной отчетности, так как только она обеспечивает достижение главной цели ее составления – предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Именно сводная отчетность дает четкое представление о том, какие активы, в том числе дочерних компаний, реально контролируют те или иные участники.

Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» существуют два метода учета объединения компаний: 1) метод покупки, при котором определяется покупатель, стоимость покупки и установленная стоимость распределяется на идентифицируемые активы и обязательства; 2) метод объединения интересов, который применяется в тех редких случаях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метода не зависит от юридической формы сделки.

РПБУ не содержит правил учета консолидации так называемых специализированных компаний. Как правило – это оффшорные компании, создаваемы для ведения сложных финансовых операций. Этот вопрос в настоящее время является весьма актуальным в виду повсеместного создания подобных компаний.

В соответствии с РПБУ, если банк входит в состав группы, то его результаты не консолидируются в результаты группы на общих основаниях. Согласно МСФО 27 исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно, так как отчетность дочерних обществ и раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивают более качественную информацию.

Кроме того, согласно МСФО необходимо раскрывать информацию о так называемых связанных сторонах.

По МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» стороны считаются связанными, если одна из них может консолидировать другую или оказывать значительное влияние при принятии ею финансовых и операционных решений. Соответственно в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: взаимоотношения между сторонами при наличии контроля (независимо от того, проводились ли операции между ними или нет); характер отношений между сторонами; типы операций; элементы операций, включая объем (сумму или соответствующую пропорцию), сумму (или соответствующую пропорцию) статей, подлежащих погашению; политику ценообразования. В российском праве аналогичное понятие отсутствует.

По мнению экспертов, отражение операций со связанными сторонами в МСФО часто неудовлетворительно из-за непрозрачности структуры собственности в России.

Представление отчетности о результатах деятельности и финансовом положении компании без поправок, учитывающих высокую инфляцию, дезинформирует пользователей. Концепция МСФО 29 «Финансовая отчетность предприятия в условиях гиперинфляции» состоит в том, что финансовая отчетность предприятия в условиях гиперинфляционной экономики, составленная на основе принципа отражения по фактической стоимости приобретения или по текущей стоимости, должна быть выражена в единицах измерения, действующих на дату составления балансового отчета.

В этой связи для учета влияния инфляции в балансовый отчет вносятся корректировки с применением общего индекса цен. Так, все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в денежных единицах на дату составления отчета, поэтому в него вносятся поправки на изменении общего индекса цен с датой отражения доходов/расходов.

Российские правила не предусматривают корректировку данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции, что является одной из причин ее несопоставимости. Впрочем, уже начиная с отчетности за 2003 г. Россия перестала считаться страной с гиперинфляционной экономикой.

Следует подчеркнуть: мнение о большей требовательности МСФО по сравнению с РПБУ необоснованно. Так, анализ перехода российских банков на МСФО, который рейтинговое агентство «Интер – факс» проводит с 2000г., не подтверждает большую жесткость международных стандартов по сравнению с РПБУ в части начисления резервов под возможные потери. В то же время в российской отчетности в отличие от отчетности, составленной по МСФО, уровень начисления резервов в большей степени зависит от налоговых соображений банка. Поэтому по мере улучшения состояния банковского сектора отчетность по международным стандартам начинает отражать намного более благоприятную картину, чем отчетность по российским стандартам.

Оперативность отчетности МСФО низка, что снижает ее ценность. Отчетность по РПБУ, как правило, доступна через несколько дней после отчетной даты, в то время как отчет по МСФО, особенно проверенный аудитором, проявляется через несколько месяцев после окончания года, а часто – спустя месяцы после того, как отчетность по РПБУ будет подтверждена аудитором. Таким образом, низкая оперативность и годовой характер отчетности снижают эффективность использования отчетности по МСФО при анализе кредитоспособности банков.

III. Перспективы повышения качества и возможностей полезного использования отчетности кредитных организаций.