2.6. Расчет фонда оплаты труда в текущих ценах

Для расчета ряда налогов и налоговых отчислений, уплачиваемых от фонда заработной платы, необходимо определить фонд оплаты труда по выполненным подрядчиком работам.

Базовая формула для определения фонда заработной платы при формировании стоимости выполненных строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ в текущих ценах для определения налогов, включаемых в цену строительной продукции, имеет следующий вид:

ФЗП = (С_зп + С_зпм + 0,4868 x С_нр + 0,2542 x С_пн + 0,2 x С_вр + С_зпзу) x

х I_зп x К + С_пр х I_зп,

где С_зп, С_зпм, С_нр, С_пн, С_вр, С_зпзу – стоимость в базисных ценах, рассчитанная с применением ресурсно-сметных норм, соответственно заработной платы рабочих, заработной платы машинистов, накладных расходов, плановых накоплений, временных зданий и сооружений, заработной платы в зимних удорожаниях, премирования за производственные результаты;

I_зп – индекс изменения заработной платы, ежемесячно утверждаемый Минстройархитектуры;

0,4868; 0,2542; 0,2 – удельный вес заработной платы в соответствующих элементах затрат;

К – коэффициент, учитывающий резерв средств на непредвиденные работы и затраты подрядчика;

С_пр – стоимость прочих затрат в базисных ценах, включенных в пп. 13.1–13.5 приложения 8 (кроме затрат, связанных с отчислениями на социальное страхование).

В зависимости от конкретных и специфических условий строительства, определенных утвержденной сметной документацией, в фонд заработной платы могут включаться и другие затраты.

Фонд заработной платы в текущих ценах в курсовой работе определяется по примеру, приведенному в приложении 11.

В графу 2 выписываются статьи затрат, которые содержат заработную плату. В графе 4 указывается доля заработной платы в каждой статье затрат и в графе 5 производится расчет. В графе 6 указывается индекс изменения заработной платы. В графе 7 определяется значение фонда заработной платы в текущих ценах.

!!!

Доля заработной платы в затратах на зимнее удорожание принимается из расчета № 1.

В строке 7 “Итого”, суммируются все затраты по п.п. 1-6 и производится их индексация.

В строке 8 рассчитывается заработная плата в составе непредвиденных работ и затрат. Процент на непредвиденные работы и затраты принимается таким же как и в акте приемки выполненных работ (прил.8).

В строке 14 гр. 5 суммируются прочие затраты в базисных ценах, включаемые в фонд оплаты труда, и производится их индексация.

В строке 15 суммируются значения гр. 7 строк 7, 8 и 14. Полученное значение является эмпирическим значением фонда заработной платы для расчета налогов и отчислений, уплачиваемых от него.

После определения расчетной величины фонда оплаты труда следует рассчитать удельный вес заработной платы в стоимости работ в фактических ценах (Расчет стоимости выполненных работ в текущих ценах, строка 16, колонка 5).

2.7. Расчет налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ

В целях создания единого методологического подхода при включении в стоимость строительства налогов и отчислений Министерство архитектуры и строительства регулярно разрабатывает пример расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ.

Пример рекомендуется использовать при расчетах за выполненные работы по объектам, финансируемым из средств бюджета, внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и жилищного строительства.

По остальным объектам налоги и отчисления включаются в стоимость строительства в соответствии с налоговым законодательством в порядке, определяемом договором подряда.

Указанный порядок установлен только для целей ценообразования. Исчисление и уплата налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды производятся в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Расчет составлен на примере акта сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ, приведенного в письме Минстройархитектуры от 01.04.2010 № 04-2-04/1130.

!!!

При изменении законодательства по налогообложению, принятии нормативных актов, изменяющих порядок формирования стоимости выполненных работ в строительстве, студентам при выполнении курсовой работы необходимо вносить соответствующие коррективы в порядок расчетов.

Предусмотренные Методическими указаниями ставки налогов и отчислений приняты в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, действующим по состоянию на ноябрь 2010 года. Расчет налогов и отчислений приведен в приложении 12. При внесении в законодательство изменений и дополнений налоги, отчисления и их ставки подлежат корректировке.

В стоимость работ, выполненных подрядной организацией, включаются и оплачиваются заказчиком налоги и отчисления, относимые в соответствии с действующим налоговым законодательством на себестоимость работ и услуг, а также учитываемые при формировании отпускных цен и направляемые на формирование республиканского и местных бюджетов, а также фондов целевого назначения.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Затраты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), включаются в акты приемки выполненных работ и подлежат возмещению заказчиком.

Величина страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленная указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 (с изменениями и дополнениями) составляет для:

– страхователей – бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, – 0,1 процента;

– иных страхователей – 0,6 процента.

Величина данных затрат определяется в установленном для конкретной подрядной организации размере. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в соответствии с законодательством в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Суммы отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСнс) рассчитываются по формуле:

ОС_нс = ФЗП x С_ос,

где ФЗП – фонд заработной платы;

С_ос – ставка отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Земельный налог

Ставки и порядок уплаты земельного налога определены главой 18 особенной части налогового кодекса, утвержденного законом РБ от 29.12.2009 № 72-З.

В соответствии с п.2.2. Указа Президента РБ от 09.03.2010 № 143 земельный налог не взимается за земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания многоквартирных жилых домов, строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств граждан, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24–1.27 пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания многоквартирных жилых домов, строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств, уплаченные организациями застройщиков, организациями, имеющими в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищными кооперативами, жилищно-эксплуатационными, коммунальными предприятиями (объединениями, организациями), товариществами собственников, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в этих домах, членами гаражных кооперативов или кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, являющимися пользователями либо собственниками гаражей или мест стоянок, за исключением граждан, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24–1.27 пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В стоимость строительных работ земельный налог включается пропорционально объемам строительно-монтажных работ, выполненных для заказчика в отчетном месяце.

Учитывая, что одновременно по разным объектам могут составляться акты приемки выполненных работ в базисных ценах 1991 года и в ценах на 01.01.2006 года, расчет земельного налога при включении в стоимость строительных работ рекомендуется производить пропорционально стоимости в текущем уровне цен, так как и цены 1991 года, и цены на 01.01.2006 года приводятся к текущим ценам.

!!!

При выполнении курсовой работы земельный налог в стоимости работ не учитывается.

Экологический налог

Ставки и порядок уплаты экологического налога и налога с пользователей природных ресурсов определены главой 19 особенной части налогового кодекса, утвержденного законом Республики Беларусь от 29.12.2009 № 72-З.

Объекты налогообложения экологическим налогом установлены статьей 205 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. С учетом положений пункта 2 статьи 205 у строительных организаций обязательства по уплате экологического налога могут возникать на основании подпунктов 1.6 и 1.7 пункта 1 статьи 205. В случае уплаты подрядчиком экологического налога по указанным основаниям сумма налога включается в стоимость строительных работ пропорционально стоимости использованных материалов, при приобретении (импорте) которых был уплачен налог. Также следует иметь в виду, что экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов уплачивается владельцем полигонов и предъявляется подрядчику дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства. Данные суммы в соответствии с п. 17 Инструкции по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 03.12.2007 № 25 (с изменениями и дополнениями), включаются в прочие затраты.

!!!

При выполнении курсовой работы земельный налог в стоимости работ не учитывается.

Отчисления в инновационный фонд

Постановлением Минстройархитектуры от 28.12.2009 № 30 (с изменениями и дополнениями) для организаций, находящихся в подчинении Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь (Минстройархитектуры), и хозяйственных обществ, акции (доли в уставных фондах) которых переданы в управление Минстройархитектуры, негосударственных юридических лиц, акции (доли в уставном фонде) которых не находятся в собственности Республики Беларусь (ее административно-территориальных единиц), за исключением организаций, зарегистрированных в качестве резидентов свободных экономических зон, осуществляющих деятельность в области строительства, промышленности строительных материалов, в 2010 году установлены следующие размеры отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры, но не более суммы отчислений, включенных в установленном порядке в стоимость выполненных строительных, монтажных, специальных строительных работ в соответствии с договором:

13,5 процента от себестоимости строительных, монтажных, специальных строительных работ, выполненных на территории Республики Беларусь;

4,5 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении деятельности в области строительства, за исключением работ, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

4,5 процента от себестоимости продукции, товаров, произведенных при осуществлении деятельности в области промышленности строительных материалов;

4,5 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, финансируемых за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе средств государственных целевых бюджетных фондов и внебюджетных фондов, образуемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, средств бюджета Союзного государства, кредитов, выданных банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и местных исполнительных и распорядительных органов;

4,5 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг бюджетным организациям при условии финансирования работ, услуг за счет внебюджетных средств этих организаций, а также организациям, получающим субсидии за счет средств бюджета на покрытие убытков, возникающих в результате продажи населению или другим организациям товаров (работ, услуг) по ценам, не покрывающим издержки, в случае, когда такие цены определены законодательством Республики Беларусь;

0,25 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, финансируемых за счет средств безвозмездной (спонсорской) и иностранной безвозмездной помощи, пожертвований, иностранных инвестиций;

0,25 процента от себестоимости продукции, товаров, произведенных на экспорт, а также выполненных работ, оказанных услуг за пределами Республики Беларусь;

0,25 процента от себестоимости строительных работ, выполненных организациями хозяйственным способом (новое строительство, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация);

0,25 процента от себестоимости строительных, монтажных, специальных строительных работ, выполненных в рамках инвестиционного проекта "Организация производства листового полированного стекла";

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции: плитки керамической и изделий санитарных керамических, кирпича керамического, силикатного и блоков стеновых из ячеистого бетона и керамзитобетона, гравия и песка керамзитовых, щебня и песка аглопоритовых, мела мелкогранулированного, стекла полированного, армированного и узорчатого, пеностекла и стеклоблоков;

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг организациями, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период;

0,25 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг для организаций, зарегистрированных в качестве резидентов свободных экономических зон;

0,25 процента от себестоимости выполненных строительных, монтажных, специальных строительных работ, оказанных услуг при осуществлении строительства Парка высоких технологий;

0,25 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении строительства автомобильных дорог общего пользования, финансируемых за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе средств государственных целевых бюджетных фондов, образуемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Не осуществляются отчисления в инновационный фонд в случаях, установленных:

1. Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 г. N 596 "О некоторых вопросах формирования и использования средств инновационных фондов".

В соответствии с пунктом 5 Указа № 596 отчисления в инновационные фонды не осуществляют:

бюджетные организации (за исключением бюджетных организаций, находящихся в подчинении Министерства образования, в части осуществления ими приносящей доходы деятельности);

организации в части работ по строительству жилья;

организации в части оказываемых населению и субсидируемых из республиканского и местных бюджетов жилищно-коммунальных услуг, услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования в городском пассажирском, пригородном автомобильном и внутреннем водном транспорте;

иные организации – в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

При этом согласно Закону РБ от 05.07.2004 № 300-3 «Об архитектурной и градостроительной деятельности в Республике Беларусь» под строительной деятельностью (строительством) понимается деятельность по подготовке разрешительной и проектной документации на строительство, выполнению строительных работ, включая земляные работы и возведение, конструктивные изменения, реставрационные работы, капитальный и текущий ремонт, снос зданий и сооружений, монтаж и демонтаж зданий и конструкций, а также сооружение сборных элементов на строительной площадке, за исключением деятельности, осуществляемой в военных целях.

2. Указом Президента Республики Беларусь от 04.08.2006 г. N 499 "О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли" (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с пунктом 1.3. Указа № 499 не производятся отчисления в инновационные фонды:

– от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) – по объектам жилищного строительства, строительства гаражей и автомобильных стоянок;

– организациями при осуществлении деятельности в области строительства в части строительных, ремонтно-строительных, а также специальных и монтажных работ на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), от себестоимости этих работ – в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь;

Причем для целей Указа № 499 под объектом жилищного строительства понимается отдельно стоящее жилое здание (со всеми относящимися к нему внутренними и наружными инженерными сетями и сооружениями, подсобными и вспомогательными надворными постройками, с благоустройством и озеленением территории), за исключением встроенно-пристроенных помещений, на строительство которых составлены отдельный проект и сводный сметный расчет или смета.

3. Декретом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 г. N 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности".

Пунктом 1.1. Декрета № 9 установлено, что организации, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) вправе применять порядок налогообложения, уплаты обязательных платежей в бюджет, выдачи специальных разрешений (лицензий), внесения в них изменений и (или) дополнений в соответствии с Декретом № 9 (особый порядок).

4. иными законодательными актами Республики Беларусь.

В стоимость выполненных работ включаются средства для отчислений в инновационные фонды (О_ИФ), определяемые по формуле:

О_ИФ = (СМР_т – ПН_т + ПРОЧ_т + НО) х С_иф ,

где СМР_т – стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией на конкретном объекте в отчетном месяце в текущих ценах;

ПРОЧ_т – прочие затраты в текущих ценах;

НО – суммма налогов и отчислений, относимых в соответствии с действующим законодательством, на себестоимость работ;

ПН_т – плановые накопления в текущих ценах в стоимости выполненных строительно-монтажных работ в отчетном месяце по конкретному объекту;

С_иф – ставка отчислений в инновационный фонд в процентах.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 93 Особенной части Налогового кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Статьей 94 особенной части НК установлено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автостоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, установлен Указом президента РБ от 26.03.2007 № 138 (с изменениями и дополнениями);

2) работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, установлен Указом президента РБ от 17.04.2010 № 185;

3) вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (Указ Президента РБ от 21.08.2009 № 427 «Об удешевлении строительства гаражей и автомобильных стоянок»).

Указом президента РБ от 26.03.2007 № 138 (с изменениями от 21.08.2009 № 427) установлено, что на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации:

работ по строительству и ремонту <*> объектов жилищного фонда <**>, гаражей и автомобильных стоянок согласно приложению 1 к Указу № 138;

жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг <***>, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, согласно приложению 2 к Указу № 138.

<*> К строительству и ремонту относятся новое строительство, реконструкция, включая модернизацию, реставрация, капитальный и текущий ремонты, благоустройство и озеленение.

<**> К объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

<***> К эксплуатационным услугам относятся услуги по эксплуатации жилищного фонда, инженерных систем, оборудования в жилищном фонде в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов.

Перечень

работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость

1. Подготовка и выдача исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт и благоустройство.

2. Предпроектные, проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).

3. Отвод земельных участков для строительства, подготовка территории строительства.

4. Научно-исследовательские, экспериментальные и опытные работы по осуществлению проектных решений.

5. Проведение экспертизы проектно-сметной документации.

6. Строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).

7. Строительство инженерной и транспортной инфраструктуры, обеспечивающее целевое использование объектов жилищного фонда, гаражей, автомобильных стоянок и выполняемое по договорам подряда (субподряда).

8. Благоустройство и озеленение, осуществляемое в пределах участка, отведенного под строительство, за исключением работ по благоустройству и озеленению территории, выделенной под застройку одноквартирного жилого дома по индивидуальному проекту.

9. Предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, монтажных и специальных работ.

10. Устройство отдельных элементов зданий, инженерных сетей электро-, газо-, водоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующих жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок с присоединением к действующим магистральным сетям, выполняемое по договорам подряда (субподряда).

11. Осуществление функций авторского надзора, государственного строительного надзора, технического надзора, заказчика, застройщика.

12. Проведение исполнительных съемок.

13. Дополнительные работы, выполненные за счет резерва средств заказчика на непредвиденные работы и затраты, предусмотренного в сводном сметном расчете стоимости строительства и (или) смете на ремонт объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок.

В стоимость выполненных работ для оплаты заказчиком налог на добавленную стоимость включается следующим образом

НДС = (СМР_т + ПРОЧ_т + НО) × С_НДС,

где С_НДС – ставка налога на добавленную стоимость.

Пример расчета налогов и отчислений, включаемых в стоимость выполненных работ приведен в приложении 12.

!!!

При изменении налогового законодательства расчеты должны быть скорректированы с учетом этих изменений.

Сумма, полученная в строке 10 гр.5 расчета налогов и отчислений, приложение 12, является размером средств, полученных подрядчиком за выполненные работы.

Структурная диаграмма цены строительной продукции по акту сдачи-приемки выполненных работ приведена в приложении 17.