Аудиторської фірми / аудитора про виконані роботи / надані послуги

за ______________ рік

Перелік показників	Код рядка	Кількість замовлень (угод), одиниць	Вартість наданих послуг, тис. грн.
1	2	3	4
І. Обсяг вироблених послуг (без ПДВ)
Всього	100
у тому числі:
Аудит:	110
обов’язковий	111
ініціативний	112
Супутні аудиту послуги:	120

1	2	3	4
огляд фінансових звітів	121
виконання погоджених процедур	122
підготовка фінансової інформації	123
Інші послуги	130
ІІ. Об’єкти аудиту, супутніх та інших послуг
Аудит, супутні та інші послуги	200
у тому числі:
приватні підприємства	210
колективні підприємства	220
господарські товариства – всього:	230
у тому числі:
відкриті акціонерні товариства	231
закриті акціонерні товариства	232
товариства з обмеженою відповідальністю	233
товариства з додатковою відповідальністю	234
повні товариства	235
командитні товариства	236
Неприбуткові організації та громадські об’єднання	240
Комунальні підприємства	250
Державні підприємства (установи)	260
Фізичні особи (підприємці)	270
Інші	280
ІІІ. Сфера здійснення аудиту
Промисловість	300
Сільське господарство	310
Будівництво	320
Транспорт	330
Зовнішньоекономічна діяльність	340
Торгівля	350
Фінансова діяльність, всього	360
у тому числі:
банківська	361
страхова	362
Інші	363
Державні установи та організації	370
Інші	380
IV. Статутний капітал АФ*
Статутний капітал – всього (тис. грн.)	400
у тому числі:
частка у статутному капіталі, (%) аудиторів	410
юридичних осіб	420
фізичних осіб (не аудиторів)	430
V. Чисельність працівників та фонд оплати праці
Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу (осіб) – всього	510
у тому числі сертифікованих аудиторів* серії “А”	511
серії “Б”	512
серії “АБ”	513
Середньооблікова чисельність позаштатних працівників аудиторської фірми (працюючі за договорами та зовнішні сумісники / осіб) – всього	520
у тому числі сертифікованих аудиторів серії “А”	521
серії “Б”	522
серії “АБ”	523
Фонд оплати праці (тис. грн.)	530

Примітки:

№ з/п	№ сертифіката		дата вступу до складу засновників	дата виходу зі складу засновників	частка у статутному капіталі
	Серії “А”	Серії “Б”

* Засновники-аудитори

Керівник                     __________________ ___________________________

^{(ПІБ) (підпис)}

Бухгалтер                    __________________ ___________________________

^{(ПІБ) (підпис)}

Аудитор-підприємець _________________ ___________________________

^{(ПІБ) (підпис)}

___________________________ МП

(прізвище і телефон виконавця)

Розглянемо як заповнюються рядки Звіту аудиторських фірм / аудиторів про виконані роботи / надані послуги (табл. 13.5).

Таблиця 13.5. Порядок заповнення Звіту аудиторських фірм / аудиторів про виконані роботи / надані послуги

Розділ звіту	Характеристика
1	2
Коди	Заповнюється відповідно до даних Довідки про включення до Єдиного державного Реєстру підприємств та організацій України
Адресна частина звіту (кому подається)	Заповнюється на регіональне відділення АПУ, якщо немає регіонального відділення – на Аудиторську палату України
Номер у Реєстрі аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають послуги	Вказується відповідно до отриманого свідоцтва про включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають послуги
Адреса	Вказується адреса фактичного місцезнаходження головного офісу фірми
Назва звіту	У назві звіту вказується рік, за який подається звіт
Графи 3 та 4	Заповнюються в цілих числах з одним десятковим знаком
Розділ І. Обсяг вироблених послуг (без ПДВ)	Відображаються усі виконані замовлення (надані послуги). Суми наводяться без урахування ПДВ. Якщо один договір передбачає виконання декількох видів робіт, то всі показники (і кількісні, і вартісні) поділяються пропорційно вартості між видами, передбаченими першим розділом звіту
Розділ ІІ. Об’єкти аудиту, супутніх та інших послуг	Відображаються показники, наведені в першому розділі цього звіту в розрізі замовників за їх організаційно-правовою формою. Підсумки по графах 3 і 4 відображені в рядку 200, повинні відповідати аналогічним підсумкам по рядку 100

1	2
Розділ ІІІ. Сфера здійснення аудиту	Наводяться дані за виконаними замовленнями на проведення аудиту у розрізі галузей економічної діяльності
Розділ IV. Статутний капітал аудиторської фірми	Відображаються дані про власників аудиторської фірми. Приватні підприємці цей розділ не заповнюють
Розділ V. Чисельність працівників та фонд оплати праці	Відображаються дані про персонал суб’єкта і трудовитрати. Дані цього розділу повинні відповідати даним статистичного звіту про використання робочого часу
Примітки	Вказуються всі власники, які є сертифікованими аудиторами. За кожним власником – аудитором наводиться серія і номер його сертифіката, дата його вступу до складу засновків і виходу зі складу, у випадку зміни власника, а також його частка в статутному капіталі

Несвоєчасне подання звіту враховується при оприлюдненні Реєстру аудиторських фірм і аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги, та при розгляді питання про продовження терміну дії сертифіката аудитора. Список суб’єктів аудиторської діяльності, які не подали звіт до АПУ оприлюднюється в засобах масової інформації.

13.6. Ефективність аудиторської діяльності

Ефективність аудиторської роботи є одним з найбільш важливих і, водночас, складних питань досліджуваної проблематики. Складність розв’язання проблеми ефективності аудиторської діяльності полягає, насамперед, у визначенні та співвідношенні таких понять як “ефективність”, “ефект”, “оптимальність” та їх місце в аудиті.

У тлумачному словнику зазначено наступне: “Ефект – 1. Сильне враження, викликане ким-, чим-небудь. 2. Результат, наслідок будь-яких причин, сил, дій, заходів. 3. Засоби, прийоми, пристосування, за допомогою яких створюється враження, ілюзія чого-небудь. Ефективний – 1. Що призводить до необхідних результатів, наслідків, дає найбільший ефект 2. Який викликає ефект?”^*

Ефективність роботи аудитора – це ступінь його пристосованості до розв’язання певної проблеми у визначених умовах, тобто його здатність до виконання певного завдання. Ефект аудиту – це результат від проведення аудиту у визначених умовах, який отримують користувачі фінансової звітності

Аудит здійснюється в інтересах користувачів фінансової звітності, тобто в інтересах тих, кому він потрібен, а те, наскільки він буде дієвим, залежить від організаторів його виконання, їх підготовленості, у підсумку, від непередбачуваних обставин. Ефективність роботи аудитора зумовлює ефективність аудиторської діяльності, яка виражається ступенем її прибутковості. Аудиторська діяльність є підприємницькою діяльністю, тому її метою є отримання прибутку.

Ефект від аудиторської діяльності слід розглядати на двох рівнях:

• на макрорівні – на рівні держави;

• на мікрорівні – на рівні окремого користувача.

У суспільно-господарському житті мають місце випадки, коли ефективність аудиту є значною, а ефекту немає. Саме через це слід звертати увагу не лише на ефективність, а й на ефект аудиту.

Ефективність аудиторської діяльності необхідна власнику або керівнику аудиторської фірми, щоб знати, чи ефективно функціонує аудиторська фірма, чи рентабельна, прибуткова, і здійснювати матеріальне стимулювання співробітників, встановлювати ціни на послуги, прогнозувати подальший розвиток аудиторської фірми.

Для правильного визначення ефективності аудиторської роботи слід більш детально зупинитись на поставленому перед аудиторським апаратом завданні швидкого і якісного здійснення аудиту та виявлення відхилень у звітності, що підлягає оприлюдненню, визначити ті критерії, за якими має оцінюватись робота аудиторів. На жаль, чинним законодавством України чітко не визначено зміст роботи аудитора, а в теорії та на практиці це питання трактується по-різному.

Ефективність функціонування фірми значною мірою залежить від перспектив її розвитку. Тому розроблюються стратегічні цілі та визначаються завдання, стратегія і тактика їх досягнення.

Систему аудиту можна вважати ефективною для фірми тільки тоді, коли вона забезпечує при найменших витратах досягнення поставлених завдань. Критеріями ефективності аудиту є фактори, які призначені для визначення ступеня досягнення поставлених цілей (див. рис. 13.6).

Рис. 13.6. Фактори та критерії оцінки, що впливають на ефективність аудиту

Критеріями ефективності, що приймаються для розрахунків, є показники, за числовим значенням яких при здійсненні аудиту можна зробити висновки про ступінь досягнення поставлених завдань. Ці критерії є одиницями виміру ступеня досягнення результату діяльності аудиторської фірми. Для їх використання необхідно мати чітко розроблену методику.

Тільки знання числового значення критерію недостатньо для того, щоб зробити висновок про досягнення завдання (загального або часткового). Необхідно визначити норми (заздалегідь встановлені значення критерію), що дають можливість зробити такий висновок. При цьому система критеріїв повинна бути уніфікована, тобто показники, що входять до неї, за змістом і математичним вираженням не повинні суперечити один одному. Вони повинні бути пов’язані між собою таким чином, щоб слугувати вихідними щодо більш загальних критеріїв.

Підвищення ефективності аудиту базується на дотриманні основних вимог до нього. Серед таких вимог є: економічність, продуктивність, доходність, рентабельність, окупність.

Економічність аудиту досягається в значній мірі за рахунок його простоти. Чим простіші і доступніші прийоми та способи використовуються під час здійснення аудиту, тим вища його економічність.

Економічний принцип “мінімум витрат – максимум результату” можна представити у різній формі. Вимірювати ж його і судити про ступінь реалізації цього принципу можна за допомогою показників продуктивності, доходності та рентабельності.

Продуктивність є кількісним показником і визначається відношенням вартості послуг до вартості використаних ресурсів. Цей показник використовується в дослідженні трудових процесів для обґрунтування результативності заходів з раціоналізації.

Доходність є відношенням доходу до витрат або результату до витрат. Цей показник використовується для обґрунтування результативності заходів з раціоналізації, які пов’язані з інвестиціями. Підвищення доходності є результатом зростання продуктивності.

У підсумку для успішного функціонування аудиторської фірми має значення не продуктивність і доходність, а рентабельність.

Оцінка ефективності аудиту повинна виявляти:

• можливість виконання аудиту з використанням наявного досвіду та умов, що склалися в суспільстві, фірмі, навколишньому середовищі;

• рівень готовності персоналу аудиторської фірми до аудиту та планування його підготовки;

• наявність ресурсів на аудиторській фірмі для надання аудиторських послуг, можливість їх оцінки, прогнозування розвитку ситуації;

• цілісну систему факторів, що підвищують ефективність аудиту та їх цілеспрямований облік у стратегічному і тактичному управлінні аудиторською фірмою.

Ефективність та ефект аудиту багато в чому залежать від рівня кваліфікації аудиторів, які повинні мати добру теоретичну підготовку, значний практичний досвід, глибокі знання життя, вміти орієнтуватися в найскладніших ситуаціях.

Сучасному аудитору лише бухгалтерських знань недостатньо. Крім того, він повинен мати спеціальні знання, які включають знання з теорії контролю і галузевого аудиту, теорії і галузевої ревізії, теорії і галузевого обліку, аналізу діяльності.

Запорукою успішного вирішення завдань, які постають перед аудиторською фірмою, є організація стабільного висококваліфікованого колективу спеціалістів. У теперішній час, як показує практика, підбір і підготовка кадрів для аудиторської діяльності, зміцнення його кваліфікованими кадрами є актуальною проблемою. На сьогодні, допускається прийом на посади аудиторів осіб без спеціальної економічної освіти, досить великою є плинність кадрів.

Підготовку аудиторів необхідно проводити на іншій основі: зі студентської лави майбутні аудитори повинні оволодівати професією. Майбутніх аудиторів необхідно готувати не для однієї вузької галузі (наприклад, для торгівлі, промисловості, будівництва), а як спеціалістів широкого профілю, які володіють загальними прийомами і методами контрольно-ревізійної роботи, її особливостями і специфікою в промисловості, сільському господарстві, транспорті, в побутовому обслуговуванні тощо.

Якщо розглядати ефективність обов’язкового аудиту відносно замовника, то він в більшості випадків є збитковим. Оскільки метою аудитора є підтвердження достовірності фінансової звітності, а не сприяння діяльності замовника. Практичний досвід показав, що по ряду підприємств аудиторами видавалися позитивні аудиторські висновки (де зазначалось, що підприємства нормально працюють), але вони збанкрутували.

Замовник витрачає кошти на проведення аудиту, але жодних пропозицій, крім аудиторського висновку для користувачів не отримує. Тому очевидний висновок, що ніякої ефективності підприємства від обов’язкового аудиту не отримують. Такі аудиторські висновки не потрібні підприємству.

Питання для самоконтролю

1. Чим відрізняється аудиторський звіт від аудиторського висновку?

2. Які існують вимоги до оформлення аудиторського звіту та аудиторського висновку?

3. З яких частин складається аудиторський висновок? Що в них розкривається?

4. Які існують види аудиторських висновків? Дати їх характеристику.

5. Якими документами оформлюються результати надання послуг аудиторською фірмою?

6. Які існують види контролю якості аудиту?

7. Що таке суттєвість в аудиті? Які вимоги до її визначення?

8. Назвіть вимоги до оформлення Звіту аудиторської фірми.

9. Що розуміється під ефектом та ефективністю в аудиті?

10. Які фактори впливають на ефективність аудиту?

Реферати

1. Стан контролю якості аудиту в Україні.

2. Структура та зміст аудиторського висновку: історичний аспект.

Тести

1. Виконані роботи і результати аудиту:

а) оформлюються в акті про проведення аудиту;

б) зазначаються в аудиторському висновку;

в) подаються в усній формі.

2. В аналітичній частині аудиторського висновку відображається:

а) термін дії Свідоцтва про внесення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги;

б) рекомендації з усунення виявлених недоліків;

в) прізвище, ім’я та по батькові аудитора;

г) дата висновку.

3. Аудиторський звіт складається у законодавчо визначеній формі, призначений для замовника і його зміст підлягає оприлюдненню.

а) так б) ні.

4. Причини видачі умовно-позитивного аудиторського висновку:

а) наводяться у звіті аудитора;

б) у звіті аудитора не відображаються;

в) наводяться в аудиторському висновку із розгорнутою аргументацією причин, які вплинули на думку аудитора.

5. Аудиторський висновок – це:

а) звітність аудиторської фірми;

б) документ, який складається у встановленому порядку за наслідками проведеного аудиту;

в) офіційний документ, який містить інформацію щодо діяльності аудиторської фірми.

6. Дата завершення аудиту – це дата:

а) коли висновок аудитора передають клієнтові;

б) коли аудитор погодив з клієнтом зміст і форми фінансової звітності;

в) коли аудитор завершив роботи на об’єкті;

г) опублікування річного звіту клієнта;

д) загальних річних зборів акціонерів компанії-клієнта.

7. Аудиторський висновок складається у довільній формі, але обов’язково повинен містити наступні розділи: заголовок, вступ, масштаб перевірки, висновок аудитора про фінансову звітність, дату аудиторського висновку, адресу аудиторської фірми, підписи аудиторів.

а) так б) ні.

8. Коли аудитор передає частину своєї роботи іншим фахівцям або використовує роботу, виконану іншими аудиторами, то це:

а) знімає з нього відповідальність за аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства;

б) не знімає з нього відповідальності за аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства;

в) не впливає на відповідальність, яку несе аудитор згідно законодавства.

9. Відмова від аудиторського висновку має місце тоді, коли:

а) аудитор не може одержати всю необхідну інформацію та пояснення;

б) порядок оформлення або здійснення операції не відповідає чинному законодавству та встановленим нормам;

в) аудитор має фундаментальну незгоду з повнотою і засобами відображення фактів в обліку та звітності та не може на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства.

10.  За яких обставин аудитор України не має права видати безумовно позитивний висновок:

а) аудитор повністю задоволений станом обліку та звітності на підприємстві;

б) існує незначна невпевненість у достовірності обліку деяких господарських операцій;

в) існує незначна незгода щодо способу відображення в обліку деяких господарських операцій.

Вправи для виконання

Вправа 13.1.

Необхідно: скласти умовно-позитивний аудиторський висновок.

Дані для виконання:

Під час аудиту встановлено:

• занижено прибуток у зв’язку з необґрунтованим списанням на адміністративні витрати витрат на суму 1550 грн.;

• занижено податок на додатну вартість у зв’язку з неправильним визначенням пільг і обсягу реалізації продукції на 4500 грн.;

• інші показники фінансової звітності відповідають даним бухгалтерського обліку і знайшли своє відображення в регістрах обліку та Головній книзі;

• допущені відхилення в обліковій політиці підприємства в частині використання готівки на поточні витрати.

Вправа 13.2.

Необхідно: визначити, який вид висновку може надати аудитор в поданих нижче ситуаціях. Відповідь обґрунтувати та скласти аудиторський висновок.

Дані для виконання:

1. Думка аудитора в цілому суперечить даним перевіреної звітності підприємства.

2. Підприємство, яке перевіряють, протягом звітного року постійно несло збитки. Вимоги до ведення обліку й аудиту дотримані.

3. Існує незначна незгода аудитора щодо способу відображення в обліку деяких господарських операцій.

4. Звітність відображає реальний стан справ на підприємстві та складена згідно вимог законодавства.

5. Аудитору не надані всі необхідні облікові регістри, первинні документи для проведення аудиту.

Вправа 13.3.

Необхідно: визначити, який вид висновку повинен скласти аудитор в наступній ситуації. Відповідь обґрунтувати та скласти аудиторський висновок.

Дані для виконання:

Керівництво будівельного підприємства ВАТ “Будкомплект”, що працює в основному на підставі довготермінових договорів, вирішило не відображати у фінансовій звітності дані про рух грошових коштів, вважаючи таку інформацію не важливою.

Вправа 13.4.

Необхідно: встановити чи було порушення принципів професійної етики та чи мав аудитор право відмовитись від надання висновку. Скласти аудиторський висновок на підставі наведеної ситуації.

Дані для виконання:

Аудиторською фірмою “Світ” укладено договір на проведення перевірки на ТзОВ “Імпорт”. Для перевірки клієнтом не були надані усі необхідні аудитору документи. З цієї причини аудитор підготував відмову від видачі аудиторського висновку, так як не мав можливості вивчити операції, які підлягали перевірці.

Вправа 13.5.

Необхідно: визначити який аудиторський висновок повинен обрати аудитор в наступній ситуації. Відповідь обґрунтувати та скласти аудиторський висновок.

Дані для виконання:

Договір на аудит був укладений після закінчення фінансового року клієнта. Аудитор виконав альтернативні прийоми для підтвердження запасів ТМЦ на дату балансу, результати яких його задовольнили.

Вправа 13.6.

Необхідно: обґрунтувати, яке рішення прийме аудитор щодо видачі аудиторського висновку. Скласти аудиторський висновок.

Дані для виконання:

Аудиторською фірмою “Звіт-Аудит” проведено обов’язковий аудит в АТ “Світязь”. Для проведення аудиту товариством були надані наступні документи: Баланс підприємства (ф. № 1), Звіт про фінансові результати (ф. № 2), Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3), Звіт про власний капітал (ф. № 4), Головна книга, Статут, Наказ про облікову політику. У ході перевірки аудитором були одержані необхідні пояснення від головного бухгалтера і керівника підприємства, а дані бухгалтерського обліку відповідають фінансовій звітності

Вправа 13.7.

Необхідно: обґрунтувати, яке рішення прийме аудитор щодо видачі аудиторського висновку. Скласти аудиторський висновок.

Дані для виконання:

Аудиторською фірмою “Експерт-Полісся” відповідно до укладеного договору з ТзОВ “Просвіта”, що займається видавничою діяльністю, проведено аудит. Завданням аудиту було підтвердження достовірності показників звітності в частині розрахунків за податками і платежами, обліку розрахунків з оплати праці, обліку грошових коштів, формування собівартості робіт і послуг, обліку фінансових результатів.

Результати аудиту наступні:

• до організації бухгалтерського обліку та документообігу на ТзОВ “Просвіта” зауважень не виникало;

• з обліку розрахунків з оплати праці встановлено, що ТзОВ “Просвіта” здійснювало виплату заробітної плати в натуральній формі. Виплати здійснювалися у березні і липні за перше півріччя року, що підлягав перевірці. За друге півріччя виплати здійснювались у грошовій формі один раз на місяць;

• по розрахунках за податками і платежами встановлено значні переплати;

• з обліку грошових коштів і розрахунків встановлено проведення розрахунків овердрафтом;

• при формуванні собівартості робіт і послуг до її складу було включено суму амортизації комп’ютерної техніки, що використовувалась для здійснення комп’ютерної верстки, а також для забезпечення окремих потреб адміністрації ТзОВ;

• у визначенні фінансових результатів зауважень не виникло.

* Новий тлумачний словник української мови. Т. 1. – К.: Аконіт, 2000. – С. 904

455