3.2 Факторный анализ финансовых результатов от продажи товара

Наиболее крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило является прибыль от продаж, работ услуг. Поэтому в процессе анализа важно оценить влияние факторов вызвавших изменение этого показателя.

Цель факторного анализа прибыли от продаж - выявление резервов его повышения.

Прибыль от продаж - важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

В целом на прибыль от продаж оказывает влияние следующие основные факторы:

1. объем продаж (чем больше организация продает рентабельной продукции, тем больше она получает прибыли;

2. структура продаж отдельные виды продаваемой продукции, работ, услуг имени различную рентабельность. Некоторые из них могут оказаться убыточными для предприятия. Поэтому каков ассортимент продаваемой продукции, во многом зависит величина прибыли организации;

3. цены на продаваемые продукцию, работы и услуги (их повышение позволяет предприятию получить дополнительную прибыль. Однако изменение этого фактора имеет ограничения в условиях высокой конкуренции, так как продавцы строят свою ценовую политику исходя не столько из уровня приемлемой для себя рентабельности, сколько из среднего уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги);

4. уровень затрат, включенных в себестоимость продукции (их рост приводит к уменьшению прибыли в том же размере).

Для оценки влияния этих факторов помимо информации Отчета о прибылях и убытках используются данные специального расчета, в результате которого натуральнее объемы продаж отчетного периода пересчитываются в средние цены и затраты предыдущего.

Таблица 6 - Динамика и выполнение плана по прибыли ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

№	Показатели	Величина показателя	Изменение
		2007г.	2008г.	абсолютное	в %
	1	2	3	4	5
1	Выручка от реализации продукции без НДС	32157	37876	+5719	117,78
2	Затраты на производство и реализацию продукции	20012	23486	+3474	117,36
3	Прибыль от реализации продукции	427	614	+187	143,79
4	Проценты получения	-	-	-	-
5	Проценты к оплате	-	-	-	-
6	Доходы от участия другой организации	-	-	-	-
7	Прочие доходы	7	1	-6	14,286
8	Прочие расходы	64	106	+42	165,63
9	Прибыль до налогообложения	370	509	+139	137,57
10	Чистая прибыль остающаяся в распоряжении предприятия	281	383	+102	136,3

Данные, приведенные в таблицы 6, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное и в какой степени.

Анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект в 2008 году практически добился высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности.

По данным этой таблицы видно, что прибыль организации повысилась в 2008 году на 139 тыс. руб., или на 37,5%.

Анализ структуры прибыли отчетного года свидетельствует о том, что основная ее часть составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2008 году 16896,4% (23486/139 х 100%).

По реализации основных фондов и прочего имущества хозяйствующим субъектом получен неудовлетворительный финансовый результат: превышение прочих операционных расходов над доходами, что уменьшает прибыль 2008 года на 36 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 6 тыс. руб.).

Анализ структурной динамики свидетельствует о том, что из общей суммы прироста прибыли по сравнению с 2007 годом на 102 тыс. руб. (36,3 %) или 5719 тыс. руб. было получено за счет прибыли от реализации продукции, т.е. основной деятельности предприятия.

Расчет количественного влияния на величину прибыли можно определить, используя данные таблицы №5, которые берутся из формы № 2. (приложение №24, 26).

Таблица 7 - Расчет показателей цен и тарифы базисного периода ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатели	2007г	2008г.
		По базису на фактически реализованную продукцию	Фактически по отчету
1.Реализация продукции в отпускных ценах предприятия	32157	35016	37876
2. Полные затраты на производство и реализацию продукции	20012	21749	23486
3.Прибыль от реализации	427	520	614

Рассмотренные данные показателей цен и тарифов базисного периода, лежащие в основе анализа прибыли от продаж, не учитывают различий в характере зависимости расходов от объема выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продукции) связано с ростом расходов, и себестоимость продукции изменяется пропорционально росту или снижению объема выпущенной продукции.

Рост объема выпущенной продукции изменяет только переменные расходы, поэтому увеличение объемов производства приводит к снижению расходов на рубль или единицу продукции (эффект масштаба).

Методика факторного анализа прибыли от продаж включает следующие расчеты 23:

Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции (работ, услуг), необходимо дать общую оценку изменения прибыли.

±П = П1 - П0,

где ±П - изменение прибыли; П0, П1 - прибыль базисного и отчетного периода.

Прибыль от реализации ООО «Питание №3» возросла на + 187 тыс. руб. = (614 тыс. руб. - 427 тыс. руб.). Затем необходимо определить количественное влияние изменений факторов.

2) Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализованную продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через выручку от реализации).

±Пz = ?qlzl-?qlz0,

где ±Пz - изменение прибыли за счет изменения цены;

?qlzl, ?qlz0 - соответственно объем реализации в отчетном и базисном году.

Влияние изменения цен у организации =37876 - 35016= +2860 тыс. руб.

3) Расчет влияния на прибыль экономии от общего снижения себестоимости продукции определяется как разница между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного года (через затраты на производство реализованной продукции).

±Пс = Czo. от - Czб. от,

где ±Пс - изменение прибыли за счет изменения себестоимости;

Czo. от - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года;

Czб. от - себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах базисного года.

Влияние изменения себестоимости ООО «Питание №3» = 23486-21749= = + 1737 тыс. руб. Повышение себестоимости увеличивает прибыль от реализации.

4) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себестоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибылью базисного года (или плановой величиной).

±Пv и стр = Прvф. zб - Пpzб,

где ±Пv и стр - изменение прибыли за счет изменения объема и структуры;

Прvф. zб - прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себестоимости базисного года;

Прzб - прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.

Влияние изменения объема и структуры = 520 - 427=+93 тыс. руб.

Общее влияние составит 4690 тыс. руб. (2860тыс.+1737тыс.+93тыс.).

5) Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (Кр), т. е. определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натуральном исчислении.

±Пv = ПоКр - По = По (Кр - 1),

Кр = qф / qпл,

где ±Пv - изменение прибыли за счет изменения объема реализации;

По - балансовая прибыль;

Кр - коэффициент роста объема реализованной продукции;

qф, qпл- фактический плановый выпуск продукции в условно-натуральном выражении.

Кр = 37876/32157=1,17

±Пv = (427*1,17) -427 = +72,6 тыс. руб. Увеличение объема выпуска продукции ООО «Питание №3» превысило прибыль на 72,6 тыс. руб.

6) Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет определяться сальдовым способом:

±Пстр = ±Пv и стр - ±Пv,

где ±Пстр - изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции.

±Пстр. = (93-72,6) = +20,4 тыс. руб. Изменение структуры выпуска продукции ООО «Питание №3» снизило величину прибыли на 20,4 тыс. руб.

Анализ проведенных расчетов показывает, что увеличение прибыли от реализации ООО «Питание №3» произошло за счет повышения цен, это привело к увеличению прибыли на 2860 тыс. руб. и за счет увеличения себестоимости на 1737 тыс. руб., что собственно повысило прибыль.

Полученные результаты аналитических расчетов составляют не обходимую информационную базу для разработки товарной политики организации и поиска резервов снижения себестоимости продукции.

При внешнем экономическом анализе, когда в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №24, 26), возможности аналитика ограничиваются определением влияния на прибыль от реализации таких факторов, как объем реализованной продукции и себестоимости из расчета на 1 руб. выручки.

Порог рентабельности, или точка безубыточности (критический объем продаж) (К) - характеризует тот объем продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат, связанных с их производством и продажей, и рассчитывается по формуле:

где УР - управленческие расходы;

КР - коммерческие расходы;

МД: N - доля маржинального дохода в выручке от продаж.

Критический объем продаж (К) 2007г. = 11718/37,77=310,2

Критический объем продаж (К) 2008г. = 13776/37,99=362,6

Запас финансовой прочности (ЗФП) - характеризует тот объем продукции, в пределах которого организация может снижать свои продажи без риска получить убытки от обычных видов деятельности, и рассчитывается по формуле:

ЗФП = N - К

ЗФП 2007г. = 37,77- 310,2=-272,43

ЗФП 2008г. = 37,99 - 362,6= - 324,6

В процессе анализа эти показатели рассчитываются и динамике (за 2007-2008г). Кроме того целесообразно рассчитать запас финансовой прочности в процентах от обшей величины выручки от продаж, что позволит более наглядно оценить процент безрискового снижения объема продаж. В целом названные показатели позволяют оцепить уровень эффективности продаж. Их расчет представлен в таблицы 8.

Таблица 8 - Расчет показателей качественного уровня финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Изменение (+,-)
	2007г.	2008г.
1	2	3	4
1. Объем продаж	32157	37876	+5719
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	20012	23486	+3474
3. Маржинальный доход (п.1-п2)	12145	14390	+2245
4.Доля маржинального дохода в объеме продаж (п3 : п1)	0,3777	0,3799	+0,0022
5. Постоянные затраты( ст 030)	11718	13776	+2058
6.Критическая точка объема продаж (п5 :п4)	31670	37232	+5562
7.Запас финансовой прочности (п1 -п6)	487	644	+157
8. То же в % к объему продаж (п7 : п1)	1,51	1,70	+0,19
9.Прибыль от продаж	427	614	+187

Данные таблицы 8. свидетельствуют о том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился порог рентабельности (критическая точка объема продаж) ООО « Питание № 3» на 5562 тыс. руб. Одновременно возрос и запас финансовой прочности - на 157 тыс. руб.

Вместе с тем у организации есть возможности снижения порога рентабельности и повышения запаса финансовой прочности за счет снижения постоянных расходов, которые в отчетом году по сравнению с предыдущим выросли на 2058 тыс. руб. Полученные выводы найдут свое подтверждение при анализе рентабельности обычных видов деятельности.

Проанализируем динамику показателей рентабельности обычных видов деятельности с помощью таблицы 9.

Таблица 9 - Анализ рентабельности обычных видов деятельности организации

Показатели	Годы
	2007	2008	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	32157,0	37876,0	5719,0
2. Затраты на производство и реализацию продукции	20012,0	23486,0	3474,0
3. Коммерческие расходы	11718,0	13776,0	2058,0
4. Управленческие расходы	-	-	-
5. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	31730,0	37262,0	5532,0
6. Прибыль от продаж	686,0	427,0	-259,0
7. Рентабельность продаж п.6/п.1	2,1	1,1	-1,0
8. Рентабельность расходов по обычным видам деятельности п.6/п.5	2,2	1,1	-1,1
9. Рентабельность производственных расходов п.6/п.2	3,4	1,8	-1,6
11. Рентабельность коммерческих расходов п.6/п.31	5,9	3,1	-2,8
12. Рентабельность управленческих расходов п.6/п.4	-	-	-

С помощью диаграммы можно более наглядно представить динамику рентабельности предприятия за 2006-2008 гг. (рис. 2).

Рис. 2 - Динамика рентабельности предприятия

Полученные результаты данных таблицы и наглядная диаграмма позволяют увидеть, что в 2008 году по сравнению с 2007г. произошло уменьшение рентабельности обычной деятельности. В частности, рентабельность продаж снизилась с 2,1 до 1,1%, рентабельность затрат на производство и продажу продукции - с 2,2 до 1,1%. Аналогичная тенденция сложилась в отношении частных показателей прибыльности обычной деятельности (рентабельности производственных, коммерческих и управленческих расходов). Невысокие значения показателей рентабельности продаж и затрат связаны с отраслевыми особенностями. В целом рост рентабельности продаж способствовал только снижению рентабельности капитала анализируемой организации.

Если организация получила по итогам работы не прибыль от продаж, а убыток, то следует рассчитать и оценить показатель убыточности обычных видов деятельности (убытки на один рубль выручки или расходов).

В ходе анализа необходимо выявить влияние различных факторов на рентабельность обычных видов деятельности.

Для этого воспользуемся данными таблицы 10 для проведения факторною анализа рентабельности расходов по обычным видам деятельности.

Таблица 10 - Исходные данные для факторного анализа рентабельности обычных видов деятельности организации

Показатель	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	32157,0	37876,0	5719,0
2. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	31730,0	37262,0	5532,0
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	686,0	427,0	-259,0
4. Рентабельность продаж, %	2,1	1,1	-1,0
5. Рентабельность затрат на производство и продажу продукции, %	2,2	1,1	-1,1
6. Затраты на 1 рубль проданной продукции (работ, услуг), коп. (п. 2: п. 1)	98,6	98,3	-0,22

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель можно осуществить интегральным методом или методом цепных подстановок:

S (N) = - = (1,1 / 98,6 * 100) -2,2 = -1,08

Таким образом, рентабельность затрат снизилась в большей степени за счет снижения рентабельности продаж и в меньшей за счет снижения затратоемкости реализуемой продукции.

В целом основными факторами, оказывающими влияние на рентабельность продаж, являются следующие:

- структура продукции;

- цены на продаваемые товары, продукцию, работы, услуги;

- уровень расходов на производство и пролажу продукции, работ, услуг;

-эффективность использования произвола венных и финансовых ресурсов;

- качество продукции;

- уровень организации и управления производством и продажами;

- отраслевые особенности, внешние условия функционирования организации (экономическая ситуация в стране, развитие внешнеэкономических связей, цены на энерго - и другие ресурсы, обеспеченность ими региона и т.д.).

Финансовое состояние организации во многом зависит от ее способности поддерживать достаточный уровень прибыли.

В условиях инфляции показатели прибыли не позволяют получить реальную оценку эффективности деятельности, так как значительное в абсолютном выражении увеличение прибыли может оказаться несущественным по отношению к приросту капитала, объема продаж, затрат и др.