Глава 2 учет и анализ результатов инвентаризации.

2.1 Учет и анализ результатов инвентаризации основных средств.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями или актами, которые составляются по каждому местонахождению инвентаризационных объектов и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого они находятся. Никакие помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправление ошибок производится корректурным способом, т.е. путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Незаполненные строки в инвентаризационных описях прочеркиваются. В случае если материально ответственное лицо обнаружит ошибки в инвентаризационных описях после инвентаризации, оно должно немедленно (до открытия помещения) заявить об этом рабочей инвентаризационной комиссии.

Для выявления результатов инвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только, где установлены отклонения от учетных данных. Сличительные ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

По всем недостачам, потерям и излишкам имущества инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации отражаются в ведомости учета результатов выявления инвентаризации, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение), порядковый номер документа, начало и окончание инвентаризации.

Оба документа подписываются членами инвентаризационной комиссии, материально - ответственными лицами и бухгалтером, который проводил подсчеты.

Если качественные и количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно изменены, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект (в случае затруднений отразить в ней все показатели, характеризующие дооборудованный или реконструированный объект в целом), можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи – расходом и подлежат взысканию с виновного лица. Оценку выявленных и не учтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по рыночной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

Предложения о порядке урегулировании расхождений списанных на финансовый результат, выявленных при инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения:

- полная материальная ответственность возлагается на работника как при наличии письменного договора о полной материальной ответственности за вверенные ценности, так и при обнаружении недостачи ценностей, полученных работником по разовому документу;

- причиненный ущерб (т.е. стоимость подлежащей возмещению работником недостачи) оценивается исходя из рыночных цен на день причинения ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета.

Распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба в пределах его среднемесячного заработка может быть вынесено работодателем только в течение одного месяца после окончательной оценки размера ущерба, а в прочих случаях при отказе работника возместить ущерб взыскание стоимости ущерба производится в судебном порядке.

Существует ограничение общего размера всех удержаний, производимых из заработной платы работника. Виновный в причинении ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично, в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взыскания причиненного ущерба с виновного работника. К обстоятельствам, исключающим материальную ответственность работника, относится, в том числе, неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения, вверенного работнику имущества.

По испорченным и недостающим основным средствам комиссия составляет акт на списание основных средств в двух экземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие преждевременного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:

Дебет счета 01«Основные средства», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» - выявлены излишки основных средств;

Учтены недостачи основных средств:

Дебет счета 01«Основные средства», Кредит счета 01 – в «Основные средства» - списание первоначальной стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 01 «Основные средства» - списание амортизации по основному средству;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 01 «Основные средства» - выявлена недостача объектов основных средств;

Списание недостачи за счет виновных лиц:

Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на виновное лицо Дебет счета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 98«Доходы будущих периодов» - на счет виновных лиц отнесены суммы недостач и потерь от порчи ценностей;

Дебет счета 50 «Касса»,51 «Расчетный счет», Кредит счета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» - получена сумма в счет погашения недостачи;

Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» - недостача удержана из заработной платы виновного лица;

Дебет счета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - списана разница между рыночной и остаточной стоимостью;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача на финансовый результат организации.

Изучая данные бухгалтерского учета в организации ООО «Профиль» было установлено следующие:

Рис.2.1 Недостача основных средств за период с 2010 по 2012гг.

В 2011 году сумма недостач составляет 12500 рублей, а в 2010 году 10000 рублей, что значительно больше, чем в 2010 году на 2500 рублей. в 2012 году 7000 рублей, а в 2011 году 12500 рублей сумма недостачи снизилась, на 5500 тысяч рублей это свидетельствует о том, что организация уделяла большее внимание сохранности предприятия.

Рис.2.2 Излишки, выявленные в ООО «Профиль» за период 2010-2012 гг.

В 2011 году сумма излишек составляла 4200 рублей, в 2010 году 2000 рублей по сравнению с 2010 годом сумма излишек снизилась на 2200 рублей, это свидетельствует о том, что при выявлении излишек организация меньше расходов несет по их приобретению. В 2012 году сумма излишек составляла 700 рублей, а в 2011 году 2000 рублей. По сравнению с 2011 годом сумма излишек снизилась на 1300 рублей. Исходя, из данных предприятие улучшило качество работы бухгалтерии.