2.2 Учет и анализ результатов материально-производственных запасов.

По результатам инвентаризации выявленные недостачи и потери от порчи материально-производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи:

- недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

- недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.).

В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника.

Предложения строятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от порчи ценностей. В случае недостачи, прежде всего, выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляется акт с определением последующих действий: предъявления претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.

Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей.

Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета запасов.

Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету данных ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Излишки приходуются по рыночной стоимости (без НДС и акцизов) (п. п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

 С 1 января 2010 г. при дальнейшем использовании излишки материально-производственных запасов нужно оценивать по той же рыночной стоимости, которая учитывалась при формировании внереализационных доходов при обнаружении излишков.

Иными словами, отпуская оприходованные ранее излишки материально-производственных запасов в производство или на иные нужды, бухгалтеру следует списывать и признавать в составе материальных расходов в налоговом учете ту же сумму, что и в бухгалтерском учете - исходя из рыночной стоимости данных излишков на момент их оприходования по итогам инвентаризации. (П.2 ст.254 НК РФ).

 Напомним, что в прошлые годы - исходя из старой редакции того же п. 2 ст. 254 НК РФ - признавать в расходах при использовании излишков материально-производственных запасов можно было только сумму налога на прибыль, уплаченную при их оприходовании и признании внереализационного дохода в виде рыночной стоимости данного имущества.

 Также с 1 января 2010 г. при реализации материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, у организаций есть право уменьшить доходы от реализации этого не амортизируемого имущества на его стоимость. (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Ранее этого нельзя было сделать.

 С 1 января 2009 г. основные средства, выявленные в результате инвентаризации, амортизируются.

Допускается в исключительных случаях взаимно погашать на основании подробных объяснений материально ответственных лиц. Но только при образовании соответствующих недостач и излишков в одном и том же проверяемом периоде, у одного и того же материально ответственного лица и по материальным ценностям одного и того же наименования. Погашение пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различным сортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия вины конкретных лиц, - на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:

Дебет счета 10«Материалы», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» - оприходование излишка запасов на финансовые результаты;

Дебет счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей», Кредит счета 10«Материалы» - отражение недостачи материалов по итогам инвентаризации;

Дебет счета 99«Прибыли и убытки», Кредит счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей» - списание недостачи материалов в результате стихийных бедствий;

Дебет счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей»,  Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- списана сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам;

Дебет счета 94»Недостачи и потери от прочих ценностей», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- восстановлена сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам на расчеты с бюджетом;

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства и обращения, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо приказом руководителя организации.

В этих случаях в бухгалтерском учете совершаются следующие записи:

Дебет счета20«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44«Расходы на продажу», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от прочих ценностей»-    списаны недостачи материалов в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей» -     отнесены недостачи сверх норм естественной убыли на виновное материально ответственное лицо на основании приказа руководителя;

Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержаны суммы недостачи с заработной платы материально ответственного лица;

Дебет счета 50«Касса», Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу;

Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»- отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц;

Дебетсчета91/1 «Прочие доходы», Кредит счета94«Недостачи и потери от прочих ценностей» - списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом;

Дебет счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены недостачи и потери ценностей, поступивших от поставщиков, в пределах, предусмотренных в договоре величин;

Дебет счета 91/1 «Прочие доходы», Кредит счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей» - списаны недостачи и потери при отказе судом в их взыскании с поставщиков и транспортных организаций;

Дебет счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей», Кредит счета 43 «Готовая продукция» - списана стоимость недостач готовой продукции, выявленных при приеме ценностей покупателем;

Дебет счета 26«Общехозяйственные расходы», 44«Расходы на продажу», Кредит счета 94«Недостачи и потери от прочих ценностей» - недостачи готовой продукции в пределах утвержденных норм естественной убыли отнесены на расходы организации;

Изучая данные бухгалтерского учета, было установлено следующие:

Рис.2.3 Недостача материально-производственных запасов за период с 2010 по 2012гг.

В 2011 году сумма недостач составляет 4000 рублей, что значительно меньше, чем в 2010 году, в 2010 году 7000 рублей, что значительно меньше, чем в 2010 году на 3000 рублей. Сумма недостач за год снизилась вдвое, в 2012 году сумма недостач составляет 2000 рублей, а в 2011 году 4000 рублей, что значительно больше, чем в 2012 году на 2000 рублей это свидетельствует о том, что организация уделяла большее внимание сохранности предприятия.

Рис.2.4 Излишки, выявленные в ООО «Профиль» за период 2010-2012 гг.

В 2011 году сумма излишек составляла 3500 рублей, в 2010 году 5000 рублей, что значительно больше, чем в 2011 году на 1500 рублей это свидетельствует о том, что при выявлении излишек организация меньше расходов несет по их приобретению. В 2012 году сумма излишек составляла 1700 рублей, а в 2011 году 3500 рублей, что значительно больше, чем в 2012 году на 1800 рублей. Исходя, из данных предприятие улучшило качество работы бухгалтерии.