Учет прибылей и убытков.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат от продажи продукции первоночально определяют по счету 90.

Дт 90/9 Кт 99 прибыль от продажи;

Дт 99 Кт90/9 убыток от продажи.

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91.

Дт 91/9 Кт 99 прибыль;

Дт 99 Кт 90/9 убыток.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99.

Кроме того, по счету 99 отражают постоянные налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный доход или расход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчету по налогу на прибыль.

Учет постоянных налоговых обязательств, списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и условного дохода или расхода.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», приказом Мин. Фин. РФ №114н от 19.11.02 установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным, исходя из бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная на базе бухгалтерской прибыли называется условным расходом по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете: Дт 99 Кт 68.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы появляются в ситуациях, когда организация потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. Этот тип разницы связан только с текущим отчетным периодом и никак не влияет на последующие.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством (ПНО). Рассчитывается: ПНО= постоянные разницы * 24%,

постоянная разница = сумма данного вида расходов, признанная в бухучете – Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом учете.

В бухгалтерском учете на сумму ПНО делается запись: Дт 99_ПНО Кт68.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02).

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

• вычитаемые временные разницы;

• налогооблагаемые временные разницы.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который состоит из 2-ух частей:

• отложенный налоговый актив (ОНА);

• отложенное налоговое обязательство(ОНО).

ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

ОНА = вычитаемая временная разница * 24%.

ОНА возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы позже.

Учет ОНА ведется на счете 09 (активный).

Дт 09 Кт 68 - отражается ОНА, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

Дт 68 Кт 09 - отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода отчетного периода.

Возникновение ОНА означает, что в этом отчетном периоде организация заплатила налог на прибыль в большем размере, чем это требовалось по данным бухгалтерского учета.

Пример: Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составила 200 тыс. руб. В налоговом учете – 160 тыс. руб.

Вычитаемая временная разница = 200 тыс. – 160 тыс. = 40 тыс. руб.

ОНА = 40 000* 24% = 9 600 руб.

Дт 09 Кт68 9 600.

ОНО – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего к оплате в бюджет следующих отчетных периодов.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * 24%.

Учет ОНО ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (пассивный).

Дт 68 Кт 77 - отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода отчетного периода.

Дт 77 Кт 68 - отражается уменьшение или полное погашение в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Оно возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы раньше.

Пример: В отчетном периоде организация отгрузила покупателю товар на сумму 440 тыс. руб. Покупатель оплатил только 300 тыс. руб. (в данном отчетном периоде). Для целей налогообложения прибыли организация использует метод учета доходов и расходов по отгрузке.

Т.о. в бухгалтерском учете доходы будут признаны в сумме 440 тыс. руб.

В налоговом только 300 тыс. руб.

Налогооблагаемая разница = 440 000 – 300 000 = 140 000 руб.

ОНО = 140 000 * 24% = 36 000 руб.

Дт 68 Кт 77 36 000 руб.

После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО по кредиту счета 68 формируется сумма налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.

В ПБУ 18/02 такой налог называется текущим налогом на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = ⁺_- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО.

Чистая прибыль = прибыль до налогообложения – текущий налог на прибыль + ОНА – ОНО.

Пример: По итогам года организацией получены следующие показатели:

прибыль от продажи продукции: 120 000 руб.

операционные доходы: 35 000 руб.

операционные расходы: 15 000 руб.

внереализационные доходы: 42 000 руб.

внереализационные расходы: 51 000 руб.

постоянные разницы: 3 900 руб.

вычитаемые временные разницы: 5 000 руб.

налогооблагаемые временные разницы: 9 000 руб.

Бухгалтерская прибыль: 120 000+35 000–15 000+42 000–51 000=131 000

Условный расход по налогу на прибыль: 131 000*24% = 31 440

ПНО: 3 900*24% = 936

ОНА: 5 000*24% = 1 200

ОНО: 9 000*24%; = 2160

Текущий налог на прибыль: 31 440 + 936 + 1 200 - 2 160 = 31 416

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дт Кт

Условный расход на прибыль: 99 68 31 440

ПНО: 99 68 936

ОНА: 09 68 1 200

ОНО: 68 77 2 160.

Чистая прибыль = 131 000 – 31 416 + 1 200 – 2 160 = 98 624.