2.2Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, порядок заполнения его статей.

В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) – это сумма, учтенная по:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

Из общего объема выручки исключаются суммы НДС, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей.

Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является обобщающим. В случае осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны для характеристики финансового состояния организации. Для этого дается расшифровка строки 010.

Коды строк 011 – 013. Выручка от продажи продукции (строка 011), от продажи товаров (строка 012), от реализации услуг (строка 013).

В организациях торговли выручкой от продажи товаров является товарооборот, т.е. стоимость отгруженных товаров по продажным ценам без НДС, налога с продаж и иных аналогичных сборов и платежей.

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) – показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчета о прибылях и убытков. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается записью:

Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция».

Если учетной политикой организации предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции», то делаются записи:

Дт 90 КТ 43 – отражается величина нормативной себестоимости отгруженной продукции;

Дт 90 Кт 40 – списывается величина отклонений фактической себестоимости от нормативной до выпущенной из производства продукции.

Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечивающие эти доходы в разрезе указанных видов деятельности. Для этого дается расшифровка строки 020.

Коды строк 021 – 023. Себестоимость реализованной продукции (строка 021), стоимость приобретения проданных товаров (строка 022), затраты произведенные при оказании услуг (строка 023).

Организации торговли по данной статье указывают покупную стоимость реализованных товаров, в учете делается запись:

Дт 90 Кт 41 «Товары».

Валовая прибыль (строка 029) – показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Строка 029 = строка 010 – строка 020.

Коммерческие расходы (строка 030) – затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признания должен быть оговорен в учетной политике.

Торговые организации отражают по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Дт 90 Кт 44).

Управленческие расходы (строка 040) – показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 90 «Продажи».

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Дт20 Кт 26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) – итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который вычитается из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

Строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Начало формы

Конец формы

Проценты к получению (строка 060) – сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде процентов отражаются записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора.

Проценты к уплате (строка 070) – проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) - отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты:

Дт 76 Кт 91.

Прочие операционные доходы (строка 090) – раскрывается величина расходов, признаваемая в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

• доходы от продажи основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества (Дт 01,10,57 Кт91);

• плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды;

• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (Дт 04 Кт 91);

• прибыль полученная организацией в результате совместной деятельности (Дт 76 Кт91).

Начисление доходов отражается записями:

Дт 76, 62 Кт 91.

Прочие операционные расходы (строка 100) – отражается величина расходов, признаваемых операционными в соответствии С ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества организации (Дт 91 Кт 01,10,57);

• расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов основных средств (амортизация: Дт 91 Кт02; капитальный ремонт: Дт 91 Кт 10,70,69,60 и пр.);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дт91 Кт 04, 44);

• расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями (Дт 91 Кт 51);

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам: Дт 91 Кт 63; резервы под снижение стоимости материальных ценностей: Дт 91 Кт 14; резервы под обесценение финансовых вложений: Дт 91 Кт59);

• убыток, полученный организацией в результате совместной деятельности (Дт 91 Кт 76);

• региональные и местные налоги, например на имущество (Дт 91 Кт 68) и др.

Внереализационными доходами (строка 120) являются:

• штрафы, пени, неустойки – к получению за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 76 Кт 91);

• стоимость активов, полученных безвозмездно, признание государственной помощи (Дт 98 Кт91);

• поступления, связанные с возмещением организации убытков (Дт 76 Кт 91);

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт разных счетов Кт91);

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Дт 60,76 Кт91);

• положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,71 и др. Кт91);

• излишки, выявленные при инвентаризации (Дт01,10,41 и др. Кт 91) и т.д.

К внереализационным расходам (строка 130) относят:

• штрафы, пени, неустойки – к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 91 Кт 76,62,60);

• возмещения другим организациям убытков (Дт 91 Кт 76);

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дт 91 Кт разных счетов);

• суммы дебиторской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Дт 91 Кт62,76);

• отрицательные курсовые разницы (Дт 91 Кт50,52,60,62,71);

• недостачи, выявленные при инвентаризации (Дт 91 Кт 01,10,41 и др.) и т.д.

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы или чрезвычайные расходы, то она может отразить их в отдельных строках отчета о прибылях и убытках. Если используются типовые бланки, то суммы чрезвычайных доходов можно отразить по строке 120 «Внереализационные доходы», а чрезвычайных расходов – по строке 130 «Внереализационные расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) – определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продкаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:

Строка 140 = строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 + строка 120 – строка 130.

Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы (ОНА) (строка 141) – часть отложенного налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Признание ОНА в учете отражается записью:

Дт 09 Кт 68.

В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:

Дт 68 Кт09.

ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 09 «ОНА».

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка142) – сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.

Признание ОНО в учете отражается записью:

Дт 68 Кт 77 «ОНО».

В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль:

Дт 77 Кт68.

ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так:

Дт 77 Кт 99.

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.

Текущий налог на прибыль (строка 150) – это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:

Дт 68 Кт99.

По отдельной строке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:

Дт 99 Кт68, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) – определяется расчетным путем:

Строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.

Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).

Подведя итог, приведу алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток), который раскрывается в бухгалтерском балансе и формируется в следующей последовательности:

1)валовая прибыль (убыток) – разница между выручкой-нетто и производственной себестоимостью продаж;

2)прибыль (убыток) от продаж разница между валовой прибылью и величиной управленческих расходов и коммерческих расходов;

3)прибыль (убыток) до налогообложения разница между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;

4)чистая прибыль (убыток) – разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной начисленного налога на прибыль, с учетом списанных на финансовый результат ОНА и ОНО, а также начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

5)нераспределенная прибыль (убыток) – разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течении года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистой прибыли (убытка), следовательно, увязывать показатели формы №1 и №2 нельзя.