Виды ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.

В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:

— ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений;

— ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

— ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Отличие налоговой ответственности от других разновидностей ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах заключается, прежде всего, в особенностях ее процессуальной формы. Согласно п. 1 ст. 10 НК РФ, порядок привлечения к налоговой ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном гл. 14 и 15 НК РФ. Производство же по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу ведется в порядке, установленном таможенным законодательством (п. 3 ст. 10 НК РФ). Эти процедуры отличны от тех, которые предусмотрены законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством. Мерами ответственности в данном случае выступают правовосстановительные санкции (взыскание недоимок и пени) и карательные санкции (штрафы).

На несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности дополнительно указывает содержание п. 4 ст. 108 НК РФ. Из него следует, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест и лишение свободы.

Виды санкций за нарушение налогового законодательства

В ст. 106 НК РФ содержится понятие налогового правонарушения. В частности, им признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

— нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с учетом налогоплательщиков в налоговом органе (ст. 116,117, 129.2 НК РФ);

— нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119,120 НК РФ);

— нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ);

• нарушения, связанные с представлением сведений и документов налоговому органу (ст. 118, 126,129.1 НК РФ);

• нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 124, 125, 128, 129 НК РФ);

• нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. 132-135.1 НК РФ).