Тема 4. «Учет производственных накладных расходов»

1. Необходимость распределения накладных расходов

Производственные накладные расходы – разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции.

ПНР подлежат отнесению на продукт по следующим причинам:

1. Определение полных затрат на единицу продукции.

2. если ценообразование основано на затратах, то не включение накладных расходов в расчеты может привести к ошибках в ценообразовании.

3. Определение себестоимости запасов.

4. Согласно МСФО, «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местоположения». ПНР относят к затратам, связанным с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость запасов.

2. Ставки распределения накладных расходов

2.1 База распределения ПНР

Распределение ПНР осуществляется посредством выбора базы или критерия, которая является общей для всех продуктов, производимой компанией или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.

В качестве базы распределения должен выбираться фактор или критерий, который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения. Чаще всего за базу берутся:

1. Время, отработанное производственными рабочими.

2. Время, отработанное оборудованием.

3. Трудозатраты.

4. Произведенные единицы продукции.

Ставка распределения ПНР=ПНР/Значение базы

2.2 Единая или общезаводская и отдельные (цеховые) ставки распределения ПНР

Единая ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом.

Например. Если за определенный период ПНР составили 100 тыс. у.е. и было отработано 50 тыс. часов основного труда, то ставка распределения накладных расходов составит 100 тыс. у.е./ 50 тыс. ч=2 у.е./труд-час.

Накладные расходы относятся на всю продукцию по этой ставке.

Например. Изготовление продукта потребовало 18 часов основного труда. Тогда на продукт будет отнесено ПНР 36 у.е. (18ч*2у.е./труд-час).

Если производство охватывает несколько подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределения ПНР.

Показатели	Подразделение А	Подразделение Б	Подразделение В	Всего
1. ПНР, у.е.	10000	60000	30000	100000
2. Труд-часы	25000	15000	10000	50000
3. Ставка ПНР на труд-час	0,4	4	3	2

Например, производство продукта потребовало 10 часов основного труда подразделения А, 5 часов подразделения Б и 3 часа подразделения В. Тогда на продукт будет отнесено ПНР в сумме 33 у.е. (10з0,4+5*4+3*3).

2.3 Использование плановых ставок распределения ПНР

Расчет ставок распределения ПНР на основании их фактической величины зачастую вызывает ряд проблем:

1. Расчет себестоимости заказов должен быть отложен до завершения отчетного периода, поскольку ПНР и объемы производства не могут быть подсчитаны раньше.

2. Как ПНР, так и производственная деятельность, меняются от месяца к месяцу, что приводит к большим изменениям ставок распределения накладных расходов.

Расчет плановой ставки распределения ПНР включает следующие шаги:

1. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов.

2. Выбор базы распределения ПНР.

3. Распределение прогнозируемой на предстоящей период величины ПНР на прогнозируемое количественное значение базы.

4. Отнесение ПНР на каждый вид продукции с использованием данной ставки.

На практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок, не совпадают с фактическими данными. В этом случае накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции, будут отличаться от фактической суммы накладных расходов, что ведет к не полностью распределенным ПНР либо излишне распределенным ПНР.

Списание не полностью распределенных ПНР или распределенных с избытком можно произвести 2-мя способами:

1. Сумму корректировки относят на счет себестоимости реализованной продукции.

3. Сумму корректировки распределяют пропорционально сальдо трех счетов: «НЗП», ГП», «Себестоимость реализованной продукции».

Первый способ используется, если отклонение фактических ПНР от распределенных ПНР по отношению к фактическим ПНР небольшое, то есть меньше 10%. Иначе используется второй способ.

Расчетные накладные расходы	Расчетная сумма накладных расходов по ожиданию администрации делается до начала периода для того, чтобы подсчитать заранее установленную (плановую) ставку распределения ПНР.
Фактические накладные расходы	Сумма фактических накладных расходов, возникших в периоде.	Разница между этими суммами представляет собой отклонение по НР
Распределяемые накладные расходы	Сумма накладных расходов, которые добавляются (распределяются) к НЗП. Эта сумма подсчитывается путем умножения объема фактической деятельности в течение периода на предусмотренную ставку распределения НР

Пример.

Компания использует плановую ставку распределения ПНР 3 у.е./машино-час (300 000 у.е.(плановые ПНР)/100000 машино-часов). Фактические машино-часы составили 110 000. Компания понесла фактические НР за год в сумме 320 000 у.е. Распределенные НР составили 330 000 у.е. (110000*3=330000 у.е./ машино-часов).

Накладные расходы

Фактические ПНР=320000	Распределенные ПНР = 330000
10000

Себестоимость реализованной продукции

10000 (отнесенные с избытком ПНР)

2.4 Прямой метод распределения накладных расходов

В компании наряду с производственными подразделениями, которые напрямую связаны с производством продукции, имеют место обслуживающие подразделения, оказывающие услуги, как производственным подразделениям, так и друг другу.

Наиболее распространенным методом распределения затрат обслуживающих подразделений на основное производство является прямой метод. Согласно данному методу, затраты обслуживающих подразделений на прямую относят на производственные подразделения.

Показатели	Обслуживающие подразделения		Производственные подразделения		Всего
	Вспомогательный цех	Материально-техническое снабжение	Машинный цех	Сборочный цех
1 Плановые ПНР до распределения	600	116	400	200	1316
2 Оказание услуг:
Вспомогательный цех,пл трудочас Всего, в %		1600 20%	2400 30% =(2400/8000)*100	4000 50%	8000 100%
Матер-о техн. снаб-е, план.трудочасы	200 10%		1600 80%	200 10%	2000

Прямой метод распределения затрат обслужив-х подразделений.