2.3. Порядок контроля реализации учетной политики коммерческого банка ооо «вуз-Банк»

Нормативным актом, определяющим конкретные требования к системе внутреннего контроля (ВК) ООО «ВУЗ-Банк», является Положение Банка России «Об организации внутреннего контроля в кредитной организации» от 16.12.2003 № 242-П.

Уставом банка в разделе, касающегося организации ВК, определены органы внутреннего контроля. Внутренними документами регламентирована структура и порядок построения системы внутреннего контроля. По основным направлениям деятельности разработаны и утверждены локальные нормативные акты, регламентирующие работу банка, распределение полномочий и принятие основных рисков.

В банке организована и действует служба ВК, которая вовлечена в осуществление контроля за основными рисками и участвует в процессе подготовки и принятия локальных нормативных актов, затрагивающих наиболее важные аспекты деятельности банка.

В качестве положительных моментов в организации системы ООО «ВУЗ-Банк», можно отметить те, что центральной функцией СВК является не только ретроспективный анализ деятельности банка, выражающийся в проведении проверок работы подразделений банка, но и текущий анализ внутрибанковских документов, а также участие в процессе рассмотрения вопросов о принятии основных рисков и их оперативного анализа. На этом основании можно сделать вывод о направленности данной системы ВК на повышение производственной и финансовой эффективности деятельности банка.

Информация, получаемая в процессе текущего и предварительного контроля, доводится до заинтересованных сотрудников банка. В рамках системы ВК выделены центры ответственности, связанные с основными рисками и определены ответственные сотрудники¹⁸.

К немногим недостаткам организации системы ВК в ООО «ВУЗ-Банк» можно отнести отсутствие явно сформулированного и закрепленного в локальных нормативных актах банка текущего контроля за общим объемом принятых рисков. Также, видится не совсем достаточным качественный уровень взаимодействия СВК с Советом директоров, которое на деле сводится к ежегодным отчетам руководителя СВК и наличию у него права уведомлять Совет директоров о выявленных в ходе проверок наиболее грубых нарушениях (фактов таких обращений не было). То есть очевидно, что в большей степени СВК данного банка ориентирована на работу в интересах Правления, которое в большинстве случаев выступает в качестве структуры, принимающей на банк риски. Отсюда становятся явными два потенциально опасных фактора:

• первый из них выражается в том, что вся ответственность за информирование Совета банка о негативных ситуациях по сути возлагается только на одного человека (руководителя СВК), что влечет за собой возникновение «узкого места» в процессе информирования собственников о проблемах. То есть появляется риск того, что по разным причинам (неадекватность оценки, давление со стороны руководства и прочее) руководитель СВК может не углядеть необходимости в безотлагательной постановке вопросов перед Советом директоров, которые на самом деле, требуют вмешательства последнего;

• второй фактор следует из первого и сводится к тому, что Совет директоров может быть слишком поздно проинформирован о присутствии в деятельности Банка отрицательных тенденций или чрезмерных рисков и не сможет эффективно влиять на ситуацию.

В совокупности указанные факторы могут привести к негативным последствиям для банка.

Для минимизации возможности возникновения данных угроз, кажется полезным модифицировать внутренние документы, регламентирующие деятельность СВК, введя обязанность руководителя СВК информировать Совет директоров:

• при достижении нормативных показателей, связанными с основными рисками, пороговых значений, которые следует определить в этом же документе;

• при выявлении наиболее значительных по своему характеру и последствиям нарушений (критерии важности должны определяться акционерами) со стороны сотрудников банка и, особенно, его руководителей (критерии значительности должны определяться собственниками).

Присутствие узко очерченных критериев значительно упростит работу руководителя СВК (заметно снизит влияние «человеческого фактора»), которому придется принимать меньше сложных решений, лишит смысла оказывать на него давление с целью сокрытия имеющихся в наличии существенных недостатков, вынудит менеджмент более ответственно относиться к принимаемым рискам и снизит вероятность возникновения конфликта интересов в пользу третьих лиц и в ущерб банку.

Накладывая приведенное выше предложение на банковскую систему России в целом, более рационально на уровне всей банковской системы рекомендовать банкам разработать собственные контрольные (пограничные) нормативные показатели деятельности по основным рискам и установить перечень наиболее опасных по мнению собственников банка событий (нарушений) со стороны сотрудников, особенно руководителей. При достижении фактических показателей банка (пограничных значений), либо при выявлении опасных событий руководителю СВК вменить в обязанность незамедлительно информировать об этом Совет директоров. Это должно дать возможность собственникам банка предельно оперативно реагировать на возникающие проблемы и своевременно заняться оздоровлением собственного бизнеса.

Как правило, в банках выделяются следующие основные центры ответственности:

• методология организации процесса ВК;

• контроль и оценка эффективности системы ВК;

• контроль за рисками;

• внутренний аудит;

• работа по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма;

• комплаенс-контроль.

Указанные функции организационно могут быть поручены как различным подразделениям, так и сосредоточены в одном (в зависимости от сложившихся в банке традиций и его финансовых возможностей).

Подводя итог рассмотрению практики построения системы ВК в кредитных организациях, и как отмечалось ранее, нельзя не обратить внимание на положительные изменения, внесенные Положением Банка России от 16.12.2003 № 242-П, по сравнению с ранее действовавшим Положением от 28.08.1997 № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках». В настоящее время четко разделены такие ключевые понятия как система и служба внутреннего контроля. Определение сущности внутреннего контроля приближено к понятиям, заложенным в рекомендациях Базельского комитета, дана структура построения системы ВК и предложены рекомендации по её функциональному наполнению. Это своевременный и необходимый шаг, являющийся логичным этапом на пути дальнейшего совершенствования качества управления в российских банках и приближения его к международным стандартам. Учитывая, что процессы контроля исходят из анализа той или иной информации, особую важность приобретает информационное обеспечение процесса контроля в целом и внутреннего контроля в частности.

Организация внутреннего контроля в ООО «ВУЗ-Банк» производится согласно положению 242-П от 16.12.2003.

Создание резерва на возможные потери производится на основании внутреннего положения, разработанного в соответствии с положением 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Банк осуществляет предварительный и последующий контроль по своим операциям.

При проведении предварительного контроля банковские операции (кассовые вкладные, расчетные) контролируются в момент их совершения. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня подлежат проверке на основании первичных документов и записей в лицевых счетах лицом, ответственным за совершение операции.

При приеме денежно-расчетных документов бухгалтер обязан проверить, соответствует ли документ установленной форме бланка, заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты, правильность указания банковских реквизитов, соответствует ли печать и подписи распоряжения счетом заявленным банку образцам. После этого документ заверяется подписью бухгалтера.

Платежные документы по расходу наличных средств, прибылей и убытков, расходов банка, по учету просроченной задолженности и процентов, долгов, списанных в убыток, а также ордера на закрытие расчетных текущих счетов, ордера по закрытию корсчетов, ордера по исправлению допущенных ошибок в бухгалтерском учете подписываются контрольной подписью главным бухгалтером или заместителя главного бухгалтера.

Расчетно-денежные документы, на основании которых осуществляется прием и выдача наличных денег, перечисление средств с одних счетов на другие счета в банке, должны иметь дату проводки, подпись бухгалтера, оформившего документ, и подпись главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера, проконтролировавшего документ, а документы по тем операциям, по которым дополнительного контроля не требуется, подписываются одной подписью бухгалтера.

Все совершаемые внутрибанковские операции подлежат дополнительному контролю. При получении счетов на оплату бухгалтер, ведущий внутрибанковские счета, проверяет наличие разрешительной подписи руководителя на оплату счета и составляет платежный документ для совершения провода по счетам, который передается для дополнительного контроля и подписания главному бухгалтеру (заместителя главного бухгалтера).

Операции по внутрибанковским счетам, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего дня проверяются на основании первичных документов и записей в лицевых счетах заместителем главного бухгалтера. После произведенной сверки подписывается ведомость движения средств по внутрибанковским счетам контрольной подписью¹⁹.

Последующий контроль осуществляется согласно плану последующих проверок. Он осуществляется главным бухгалтером и его заместителями, а также сотрудниками отдела бухгалтерского учета и отчетности, включенными в план проверки. Цель проверок состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и бухгалтерского учета.

Контроль и наблюдение за его осуществлением на всех участках учетно-операционной работы осуществляется главным бухгалтером.