2.2.Організація безготівкових розрахунків на тов аф “Пузиківська”

У ТОВ АФ “Пузиківська” ведеться журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, яка ґрунтується на використанні принципу систематизації і накопичування даних первинних документів безпосередньо в реєстрах аналітичного і синтетичного обліку відповідно до діючих Положення (стандартів) про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Крім цього на ТОВ АФ “Пузиківська” ефективно використовується ЕОМ, що зумовлює специфіку організації бухгалтерського обліку. Основні обліково-обчислювальні роботи виконуються автоматично. Загалом, на підприємстві існує тенденція до комплексної автоматизації бухгалтерського обліку, в основу якої закладено принцип безперервності обробки облікової інформації на обчислювальній установці при повному охопленні механізацією усіх облікових робіт. Розрахунки з організаціями та постачальниками і покупцями підприємство проводить по безготівкових операціях через систему "Клієнт-банк".

Система "клієнт-банк" забезпечує:

Передачу повідомлень між клієнтом та банком у зашифрованому вигляді за допомогою сертифікованих засобів захисту; автоматичне ведення протоколу (та захист цього протоколу від модифікації) передавання розрахункових документів між банком і клієнтом як у банк, так і в автоматизоване робоче місце клієнта; автоматичне архівування протоколів наприкінці дня.

В таблиці 2 надамо динаміку руху коштів ТОВ АФ “Пузиківська” за 9 місяців 2010 року.

Таблиця 2.

Рух коштів у товаристві тов аф “Пузиківська” за 9 місяців 2010 року.

Період	Надходження
Січень 2008 року	39116,23
Лютий 2008 року	98314,69
Березень 2008 року	161086,02
Квітень 2008 року	142905,84
Травень 2008 року	148908,06
Червень 2008 року	127397,69
Липень 2008 року	152805,27
Серпень 2008 року	98853,45
Вересень 2008 року	104059,71
Всього	1073446,96

Видно, що із місяця в місяць платежі по безготівковому обороту постійно зростають. Всі платежі здійснюються через платіжні доручення. Із банківського рахунку кошти отримують власне на виплату заробітної плати та для видачі по підзвітним особам для закупівлі необхідного товару.

Готівкові кошти отримують за допомогою чека на видачу готівки.

Складання річної звітності на підприємстві ґрунтується на використанні ряду відповідних нормативних документів України. Річний бухгалтерський звіт ТОВ АФ “Пузиківська” подає:

- Державній податковій інспекції;

- Органам державної статистики.

Подають бухгалтерську звітність не пізніше 20 лютого наступного року. До подання у встановлені адреси річний бухгалтерський звіт підприємства розглядається і затверджується у порядку, встановленому законодавством та установчими документами.

2.3.Облік безготівкових розрахунків

Через великий обсяг розрахункових операцій та існування найрізноманітніших взаємовідносин суб’єктів господарської діяльності, облікова інформація безготівкових розрахунків характеризується дуже складною структурою. При цьому, інформаційні зв’язки між первинними документами, реєстрами аналітичного та синтетичного обліку, бухгалтерське. Звітністю в значній мірі залежить від форми та порядку здійснення безготівкових розрахунків.

Схематично інформаційні зв’язки між обліковими документами при безготівкових розрахунках зображені на рисунку 2.

Первинні		Розрахункові		Банківська		Реєстри		Бухгалтерська
Документи		Документи:		установа		аналітичного та та		звітність
Рахунок		Платіжна доручення				синтетичного		Баланс
Наряд - заказ Накладна		вимога-доручення Чек		Розрахунковий рахунок		обліку Аналітичні рахунки журнали–ордера		Звіт про фінансові результати
Товарно-транспортна накладна. Податкова накладна Прибутковий ордер		Акредитив Платіжна вимога Інкасові доручення Платіжні картки		Інші рахунки в банках
Та інші		Векселя				Головна книга		Та інші

Рис.2.Схема зв’язків між обліковими документами при безготівкових розрахунках

Взаємозв'язки між структурними компонентами системи безготівкових розрахунків можна зобразити у вигляді схеми. У перебігу господарської діяльності підприємств виникає багато варіантів зв’язків між обліковими документами. Так, при попередній оплаті постачальникам за товарними операціями, розрахункові документи оформлюються раніше відвантажувальних і, відповідно, перерахування коштів йде в першочерговому порядку, про що на базі виписок банку зазначається у відомості 1-м. (додаток Є). Потім, при надходженні товарів, наданні послуг, виконанні робіт, на базі первинних документів робляться відповідні відмітки про фактичне отримання у журналі-ордері № 6,8. Якщо ж оплата здійснюється після фактичного отримання, то на основі отриманих первинних документів робляться відповідні записи в реєстрах аналітичного та синтетичного обліку і виписуються необхідні розрахункові документи, а вже потім списуються кошти з розрахункового рахунку в банку.

Зовсім інший рух документів при безготівкових розрахунках за товарними операціями з покупцями та замовниками. Так, якщо покупець попередньо оплачує рахунок, то його розрахункові документи першочергово надходять в банк і проходить зарахування коштів на розрахунковий рахунок підприємства, а вже потім підприємство оформлює первинні відвантажувальні документи і передає їх покупцю разом з продукцією. Відповідно здійснюються записи в реєстри синтетичного і аналітичного обліку.

При безготівкових розрахунках за нетоварними операціями рух документів чітко обумовлений чинним законодавством. Так, наприклад, при безспірному списанні коштів відповідним органом виписується інкасове доручення або платіжна вимога, за якою і проводиться відповідні операції.

Існування найрізноманітніших схем безготівкових розрахунків є об’єктивною умовою функціонування будь-якої розвинутої економіки. Контроль безготівкових розрахунків здійснюється банківською системою. Це обумовлюється обов’язковістю проходження всіх розрахункових документів через установи банків. Винятком являються вексельні операції, які не обов’язково пов’язані з банками - можлива пряма оплата векселя боржником кредитору.

Виходячи з вище сказаного, для обліку безготівкових розрахунків на підприємстві відкриваються наступні синтетичні рахунки:

№ 311 "Розрахунковий рахунок"

№ 314 "Інші рахунки в банках"

№ 34 "Короткострокові векселі одержані"

№ 62 "Короткострокові векселі видані"

Облік коштів на розрахунковому рахунку

Для бухгалтерського обліку операцій по розрахунковому рахунку використовують рахунок № 311 "Розрахунковий рахунок". Це активний бухгалтерський рахунок, на дебеті якого відображують будь-які надходження грошей на розрахунковий рахунок, а на кредиті – перерахування і виплати готівки з розрахункового рахунку. Дебетове сальдо відображує залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку на даний момент часу. Кредитового сальдо по рахунку № 311, як і по будь-якому активному рахунку, бути не може.

Операції по рахунку № 311 "Розрахунковий рахунок" відображують на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, прикладених до них. Якщо в виписках банку виявляються операції, помилково проведені по розрахунковому рахунку підприємства, то вони відображуються на рахунку № 311 відповідно на дебеті або кредиті в кореспонденції з рахунком № 374 "Розрахунки по претензіях".

Про помилки письмово сповіщають установу банку і вимагають їх виправлення. Помилки, допущені в операціях по розрахунковому або інших рахунках в банку, необхідно вчасно виявити і слідкувати за їх обов’язковим і точним виправленням установою банку. Не виявленні або не виправлені помилки тягнуть за собою збитки підприємства. На рахунку № 311"Розрахунковий рахунок" залишок на кожний даний момент часу має відповідати залишку грошей, зафіксованому у виписці банку по розрахунковому рахунку підприємства.

Періодично (як правило кожного дня) банк видає власникам рахунків виписки з рахунку з копіями розрахункових документів. Виписка обов'язково подається на перше число кожного місяця. Вона перевіряється підприємством з точки зору відповідності її доданим документам; при цьому встановлюється, чи всі записи належать до підприємств-власників рахунку. Виписка є основою для записів у реєстрах (журналі-ордері № 1 і допоміжної відомості № 1.2) операцій на розрахунковому рахунку. Записи банку і підприємства мають бути ідентичними, але потрібно урахувати, що рахунок № 311 підприємства є активним, а для банку розрахункові рахунки підприємств є пасивними рахунками. Тому на дебеті у виписці банку буде показана сума коштів, що списана з розрахункового рахунку, а на кредиті - зарахована на нього, відповідно сальдо у виписці буде по кредиту рахунку.

Сальдо розрахункового рахунку завжди повинно бути однаковим як в обліку банку, так і підприємства.

Аналітичний облік на рахунку № 311 здійснюється за виписками банку, і тільки за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відкривають окремі аналітичні рахунки для обліку операцій по розрахунковому рахунку і кожному розрахунковому субрахунку. За необхідності деталізація кожного аналітичного рахунку здійснюється за виписками банку. Так як виписка банку замінює реєстр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку, тому вона обов'язково повинна містити дату, номер документу, короткий зміст операції і суми записів по дебету і кредиту, а також залишки коштів на початок і кінець періоду.

Облік операцій по надходженню коштів на рахунок № 311 "Розрахунковий рахунок", а також розрахункові операції, пов’язані з оплатою різних витрат по капітальних вкладеннях, витрат, що відносяться до майбутніх періодів, за придбані матеріальні цінності та інші, приведені в додатку Є

Облік розрахунків розрахунковими чеками та акредитивами. Для бухгалтерського обліку наявності і руху коштів на інших рахунках у банках використовують рахунок № 313 "Інші рахунки в банках".

Кредит рахунку № 311 "Розрахунковий рахунок"

Якщо відкривається акредитив або видається чекова книжка за рахунок позики банку, то кредитується рахунок № 60 "Короткострокові кредити банків".

Для відображення оплати постачальнику за рахунок акредитиву робиться запис:

Дебет № 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"

Кредит № 313 "Акредитиви та особливі рахунки по вантажообігу"

Оплата банком чеків, пред’явлених іншими підприємствами (торгівельними, транспортними, зв’язку тощо) показується записом:

Дебет № 20,203,207,22,209,25.

Кредит № 313 "Рахунки в банку по доходах"

При зарахуванні невикористаного залишку по акредитиву або його закриття та при зарахуванні невикористаного залишку по чеку робиться бухгалтерський запис:

Дебет № 311 «Розрахунковий рахунок» або Дебет № 60 «Короткострокові кредити банку» Кредит № 313 «Рахунки в банку по доходах» Кредит № 313 «Акредитиви та особливі рахунки по вантажообігу»

На прикладі відобразимо облік безготівкових розрахунків при сплаті та отримання коштів через розрахунковий рахунок на підприємстві.

Таблиця 3.