11.1.2. Таможенная стоимость товаров

Таможенная стоимость товаров представляет собой стоимостную характеристику перемещаемых через таможенную границу товаров и является исходной расчетной базой основой при исчислении не только таможенной пошлины, но и иных таможенных платежей – налога на добавленную стоимость, акциза, а также таможенных сборов за таможенное оформление товаров. Кроме того, таможенная стоимость товаров используется в целях ведения таможенной статистики внешней торговли.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров в Российской Федерации основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике и распространяется на товары, ввозимые на российскую таможенную территорию (ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Таможенная стоимость товаров определяется при декларировании товаров в соответствие с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза⁸.

Таможенная стоимость ввозимых товаров – это стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз на единую таможенную территорию таможенного союза. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится с применением следующих методов, предусмотренных таможенным законодательством:

- по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

- по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);

- по цене сделки с однородными товарами (метод 3);

- вычитания стоимости (метод 4);

- сложения стоимости (метод 5);

- резервного метода (метод 6).

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1) является основным методом определения таможенной стоимости. Этот метод применяется при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющими стоимостную основу.

Метод 1 может применяться при условии выполнения остальных требований и для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых по условно-стоимостным сделкам, к которым могут быть отнесены различного рода сделки мены (например, бартерные и компенсационные поставки), а также поставки в счет гарантии и безвозмездные поставки (например, по договору дарения). При этом в соответствующих документах – контракте (договоре, соглашении), счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза должны содержаться стоимостная оценка каждого из товаров, поставляемых в рамках подобной операции.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 1 применяется фактическая цена сделки непосредственно с теми товарами, которые ввозятся и подлежат оценке.

Цена сделки – это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары на момент пересечения им таможенной границы. В этом случае таможенная стоимость товаров складывается из: а) затрат по их приобретению; б) затрат по доставке приобретенных товаров до места ввоза на российскую таможенную территорию.

В состав затрат по приобретению товаров, кроме их рыночной стоимости, могут включаться (в случае, если эти затраты ранее не были включены в контрактную рыночную стоимость товаров) следующие расходы (п. 1 ст. 5 ТК ТС и подп. 1 – 4 пункта 1 ст. 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе»):

- комиссионные (по продаже) и брокерские вознаграждения⁹;

- стоимость контейнеров и другой тары (составляющих с товаром одно целое по ТН ВЭД), а также стоимость упаковки;

- стоимость товаров или услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженным ценам;

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Затраты по доставке приобретенных товаров до места ввоза на российскую таможенную территорию включают в себя стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров и страховые суммы (п. 2 ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Эти затраты, как и предыдущие, учитываются только в том случае, если ранее они не были включены в контрактную стоимость товаров.

Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза (вывоза) понимается:

- для авиаперевозок – аэропорт назначения (отправления) или первый (последний) аэропорт на российской территории, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка (погрузка) товаров;

- для морских и речных перевозок – первый (последний) порт разгрузки (погрузки) или порт перевалки на территории Российской Федерации, если факт перегрузки товаров подтвержден таможенным органом в этом порту;

- для перевозок другими видами транспорта – место нахождения пункта пропуска через Государственную границу России на пути следования товаров;

- для товаров, доставляемых по почте – пункт международного почтового обмена.

Если все условия, необходимые для применения метода 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами) как основного метода определения таможенной стоимости выполнены, то цена сделки должна приниматься таможенным органом в качестве таможенной стоимости, несмотря на возможные значительные ее отличия от справочных ценовых данных, имеющихся у таможенного органа.

Метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров по цене сделки с ними (метод 1) не может быть использован при наличии обстоятельств, влияющих на формирование объективной цены¹⁰ (взаимозависимость продавца и покупателя¹¹, ограничения прав собственности покупателя на приобретенные товары и другие факторы).

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяются последовательно каждый из перечисленных в Законе РФ «О таможенном тарифе» методов. При этом каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами (ст. 20 и 21 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по таким признакам, как их назначение, физические характеристики, качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных, если в остальном эти товары соответствуют перечисленным выше признакам.

Товары не считаются идентичными оцениваемым, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые, а также, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были выполнены в Российской Федерации.

Однородными считаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товара должны быть обязательно учтены следующие признаки: назначение и технические характеристики, качество, наличие товарного знака, репутация товаров на рынке, страна происхождения.

Цена сделки с идентичными или однородными товарами применяется в качестве основы для определения таможенной стоимости, если такие товары:

а) проданы для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации;

б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до их ввоза;

в) ввезены на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары.

Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих условий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность.

Если при использовании методов 2 и 3 выявляется более одной цены сделки, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

В тех случаях, когда сделки с идентичными или однородными товарами не осуществлялись, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по методу оценки на основе метода вычитания стоимости (метод 4) и метода сложения стоимости (метод 5).

По методу 4 таможенная стоимость товаров определяется в том случае, если имеется документально подтвержденная информация о цене на внутреннем российском рынке однородных или идентичных товаров.

При этом применяется цена единицы ввозимого, идентичного или однородного товара, по которой такие товары (ввозимые, идентичные или однородные) продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации покупателю, не зависимому от продавца.

Из цены, подлежащей применению, вычитаются (если они могут быть выделены) следующие составляющие:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений (агенту, посреднику) либо суммы торговых надбавок, начисляемых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

- обычные расходы, понесенные в Российской Федерации на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении всех остальных условий.

Метод 5 (метод сложения) предусматривает применение расчетной стоимости товаров на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в Российской Федерации.

Таможенная стоимость товаров определяется путем сложения:

- расходов по приобретению или изготовлению материалов;

- расходов на производство товаров и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством ввозимых товаров;

- расходов, понесенных покупателем в связи с приобретением ввозимых товаров (на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование и другие до места прибытия в Российскую Федерацию);

- суммы прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки таких товаров в Российскую Федерацию, коммерческих и управленческих расходов (то есть суммы, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса и вида¹², что и оцениваемые товары).

Определение таможенной стоимости товара по методу 5 возможно в том случае, если имеется возможность предоставления таможенному органу бухгалтерской или иной документации производителя (продавца) о себестоимости товара, затратах по продаже и доставке товара до российской границы, а также полученной от продажи прибыли.

На практике использование метода сложения стоимости обычно ограничено теми случаями, когда продавец и покупатель являются взаимозависимыми и продавец (производитель) товара готов предоставить покупателю для предъявления таможенным органам страны-импортера необходимые данные об производственных издержках и облегчить последующую их проверку, если в этом возникнет необходимость¹³.

Резервный метод (метод 6) используется, когда не представляется возможным определить таможенную стоимость товаров путем последовательного применения других предусмотренных ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе» методов (методов 1 - 5), либо в случаях, исключающих возможность применения указанных методов (ввоз товаров не временной основе, бартерные сделки, ввоз товара на условиях договора аренды, реимпорт товаров после их ремонта или модификации, поставка уникальной продукции, ввоз произведений искусства, отсутствие информации об изготовителе либо его отказ предоставить данные об издержках производства). Таможенная стоимость товаров в этом случае определяется и обосновывается в соответствии с данными мировой практики с учетом требований российского таможенного законодательства и принципов определения таможенной стоимости, предусмотренных Генеральным соглашением по тарифам и торговле.

Особенностью резервного метода является то, что в отличие от других методов определения таможенной стоимости товара, он не устанавливает собственную исходную базу оценки, а использует базу одного из предыдущих пяти методов.

Не могут быть использованы в качестве базы для определения таможенной стоимости по методу 6 цена товара российского и иностранного происхождения на внутреннем рынке, цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны, а также произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

При использовании резервного метода допускается использование нейтральных общедоступных источников информации, таких как ценовые справочники, каталоги и т.п., а также статистических данных об общепринятых уровнях комиссионных вознаграждений, скидок, прибыли, тарифов на транспортные услуги и др. В соответствии со ст. 24 Закона «О таможенном тарифе» декларант (покупатель) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию о соответствующих товарах и использовать ее для расчетов таможенной стоимости, за исключением случаев, когда применяются условные цены, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Общим требованием ко всем исходным ценовым данным, используемым для определения таможенной стоимости товаров по методу 6, является их строгая адресность. Речь идет о том, что цена (стоимость) должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован¹⁴.

Таможенная стоимость заявляется (декларируется) таможенному органу при таможенном оформлении партии перемещаемых через таможенную границу товаров согласно правилам, предусмотренным действующим законодательством. Для заявления таможенной стоимости товаров используется декларация таможенной стоимости (ДТС)¹⁵, являющаяся приложением к соответствующей грузовой таможенной декларации. Заявленная таможенная стоимость товаров указывается декларантом и в грузовой таможенной декларации, и в декларации таможенной стоимости.

Декларация таможенной стоимости подается на все ввозимые на российскую таможенную территорию товары, помещаемые под таможенные режимы, условия которых предполагают обложение таких товаров таможенными пошлинами, налогами.

ДТС может не заполняться, если:

- товары ввозятся физическими лицами для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, эквивалентной 5000 долларов США и к товарам не применяются установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запреты и ограничения (за исключением многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам);

-заявляется таможенный режим, в соответствии с которым ввозимые товары не подлежат обложению таможенными пошлинами, налогами.

Таможенный орган в любом случае вправе потребовать от декларанта заполнения декларации таможенной стоимости.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров помимо ДТС декларант представляет следующие документы:

- учредительные документы лица, перемещающего товары;

- договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему;

- счет-фактуру (инвойс) или счет-проформу (для условно-стоимостных сделок, то есть сделок, по которым нет реального движения денежных средств);

- банковские платежные документы (если оплата товара уже произведена);

- другие платежные и бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;

- транспортные и страховые документы (если они имеются в зависимости от условий поставки);

- счет за транспортировку или официально заверенную калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в счет-фактуру;

- таможенную декларацию страны отправления (если она имеется);

- упаковочные листы;

- лицензию для товаров, ввоз которых осуществляется по лицензиям;

- сертификаты на товар (качества, безопасности, происхождения товара и т.п.).

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы¹⁶ и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены.

Таможенный орган, которому декларируются товары, контролирует правильность определения декларантом таможенной стоимости, включая правильность выбора и применения метода ее определения, а также полноту представленных документов и сведений.

На основании представленных декларантом документов и сведений, а также имеющейся в его распоряжении информации, таможенный орган принимает решение о согласии с избранным методом определения таможенной стоимости товаров и правильности ее определения. Если представленные документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает достаточный для их представления срок.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной таможенной стоимости, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость с использованием другого метода. При отказе декларанта применить другой метод определения таможенной стоимости, а также в случаях, когда им не представлены в установленный срок дополнительные документы и сведения, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы ее определения. Если таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом после их выпуска и при этом требуется доплата сумм уже уплаченных таможенных пошлин, налогов, то выставляется требование об уплате указанных таможенных платежей.

Если в сроки выпуска товаров¹⁷ процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления не известна.

Корректировка таможенной стоимости как элемент таможенного оформления партии товаров может осуществляться в следующих случаях:

- при выявлении таможенным органом в ходе таможенного контроля или декларантом технических ошибок (например, неправильное применение курса валюты при расчете таможенной стоимости товара, арифметические ошибки и т.п.), повлиявших на величину таможенной стоимости;

- при выявлении в ходе контроля таможенной стоимости несоответствия заявленных декларантом метода расчета, величины либо структуры заявленной таможенной стоимости предъявленным в ее подтверждение документам, и уточнения цены, фактически уплаченной за товары или подлежащей уплате;

- при выявлении несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров в связи с отклонениями количественных и качественных показателей ввезенных товаров от условий внешнеторгового контракта;

- в случаях обнаружения недостоверного декларирования таможенной стоимости товара, выявленного в ходе проведения проверки после выпуска товаров сведений, заявленных при их таможенном оформлении;

- при определении окончательной таможенной стоимости товаров на основании дополнительных сведений, представленных декларантом, либо при определении таможенной стоимости товаров таможенным органом.

Целью корректировки таможенной стоимости является уточнение подлежащих уплате сумм таможенных платежей. Следует иметь в виду, что в случае увеличения таможенной стоимости товара при ее корректировке, начисляются и взыскиваются пени за несвоевременную уплату таможенных платежей с суммы, составляющей разницу между ранее начисленными платежами и платежами, начисленными в результате корректировки.

При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров считается их таможенная стоимость, определенная в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенный режим после фактического пересечения ими таможенной границы Российской Федерации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Таможенная стоимость вывозимых (экспортных) товаров согласно ст. 14 Закона РФ «О таможенном тарифе» определяется Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации»¹⁸ установлено, что таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В случае, если товары вывозятся с российской таможенной территории при отсутствии сделки купли-продажи (безвозмездные и компенсационные поставки, поставки по договору аренды, найма и т.п.), таможенная стоимость вывозимых товаров определяется исходя из затрат продавца-экспортера на их производство и реализацию, и прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с российской таможенной территории. Источником указанных сведений являются представляемые декларантом данные бухгалтерского учета продавца-экспортера.

Таможенная стоимость вывозимых товаров заявляется декларантом в таможенной декларации.