1.15. Енвд по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест

До принятия Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ, вводимого в действие с 1 января 2008 года, НК РФ не содержал определения стационарного торгового места.

В связи с этим для целей применения ЕНВД необходимо исходить из следующего. Статьей 11 НК РФ дано определение стационарного рабочего места, под которым понимается рабочее место, создаваемое на срок более одного месяца.

В статье 346.27 НК РФ приводится определение торгового места как места, используемого для совершения сделок купли-продажи.

Исходя из совокупности указанных определений, для целей применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, созданное в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, на срок более одного месяца.

Как указывается в статье 346.27 НК РФ, под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Названной статьей НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесена торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и для проведения торгов.

К категории объектов стационарной торговой сети относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.

Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может переводиться на уплату ЕНВД. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.

Также могут переводиться на уплату ЕНВД рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.

При этом не имеет значения, что, согласно паспорту бюро технической инвентаризации, в здании торгового центра или рынка выделены площади торговых залов.

Согласно статье 346.27 НК РФ, торговые залы (залы обслуживания) имеют только магазины и павильоны.

При этом под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Под торговым залом следует понимать часть магазина, павильона (открытой площадки), занятой оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

При передаче в аренду стационарных торговых мест в торговом павильоне крытого рынка налогоплательщик также может привлекаться к уплате ЕНВД.

Если в аренду передаются стационарные торговые места с правом передачи их в субаренду, ЕНВД должны уплачивать и арендодатели, и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.

В случае если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то деятельность налогоплательщиков по передаче в аренду таких торговых мест подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

Здания и сооружения не признаются стационарными торговыми местами. Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду зданий и сооружений не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Также не подлежит переводу на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность по передаче в аренду нежилых помещений, не переоборудованных арендодателем под стационарные торговые места.

Не может переводиться на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельных участков, не оборудованных стационарными торговыми местами.

Также не должны переводиться на уплату ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (магазины и павильоны).

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду обособленных торговым оборудованием торговых мест в помещении торгового комплекса, а также отдельно стоящих киосков и палаток может быть переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В то же время предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых площадей торгового центра для организации магазинов, а также обособленных перегородками торговых площадей, отвечающих признакам павильона, на уплату указанного налога переводиться не должна.

При передаче в аренду стационарных торговых мест в местах торговли, не имеющих залов обслуживания (торговых залов), комиссионерами к уплате ЕНВД привлекаются комиссионеры.

Это следует из содержания статьи 990 ГК РФ, в соответствии с которой по договору комиссии может осуществляться оказание услуг по передаче стационарных торговых мест в аренду одной стороной (комиссионером) по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение. При этом сделки осуществляются от имени комиссионера, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При осуществлении указанной деятельности через доверительного управляющего налогоплательщиком ЕНВД признается доверительный управляющий, поскольку, согласно пункту 3 статьи 1012 ГК РФ, доверительный управляющий осуществляет сделки с полученным в доверительное управление имуществом от своего имени.

Уплата единого налога осуществляется за счет прибыли, доверительного управляющего, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов.

При исчислении налога на прибыль доходы учредителя по договору управления имуществом, которое передается в аренду доверительным управляющим, на сумму доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, у доверительного управляющего не уменьшаются.

Примечание. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ с 1 января 2008 года вводится в действие новая редакция подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в соответствии с которой предлагается осуществлять перевод на уплату ЕНВД субъектов предпринимательской деятельности, передающих в аренду не только торговые места в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, но и объекты нестационарной торговой сети (прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы и другие объекты), а также объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.