11.3.3 Вертикальный формат балансового отчета

До сих пор Вы работали с горизонтальным форматом балансового отчета. Такой формат позволяет отделить активы от пассивов, а также показывает равенство (1), баланс между активами и пассивами. Как Вы помните, в пассивы входит задолженность «внешним кредиторам» либо по долгосрочным, либо по краткосрочным кредитам и задолженность "внутренним кредиторам", владельцам собственности.

Горизонтальный формат удобен в учебных целях, однако в годовом отчете балансовый отчет бывает представлен в иной форме. Обычно используется вертикальный формат балансового отчета. Балансовое уравнение может быть представлено уравнением (2):

A – D = E (2).

Подобная запись концентрирует внимание на средствах, вложенных собственниками предприятия, т.е. на объеме требований к бизнесу со стороны его владельцев.

Поэтому нам надо представить активы и пассивы семьи Андреевых в вертикальном формате.

Задание 5

Составьте балансовый отчет для семьи Андреевых в вертикальном формате, включив в не­го покупку автомобиля. Определите оборотный капитал.

Некоторые дополнительные факторы

Расчет амортизации. До сих пор мы не учитывали снижения стоимости основного капитала. Представьте себе, что Роман Андреев скажет Вам: "Я полагаю, что следует рассчитать амортизацию автомобиля. В каком разме­ре? Я предоставляю Вам решить это".

Безнадежные долги. Предположим, что Рома заработал свои 500 руб., выполняя какую-то работу для частного лица, а те­перь работодатель говорит: "Я нахожусь в затруднительном положении и могу заплатить Вам только 200 руб., а не 500".

Решение задачи 5.

Таблица 11.6 - Балансовый отчет для семьи Андреевых (с автомобилем)

	Основные средства	Руб.
1	Дом	80 000
2	Автомобиль	2 750
3	Всего (п1 + п2)	82 750
	Оборотные средства
4	Дебиторы	500
5	Деньги на отпуск	100
6	Всего (п4 + п5)	600
	Кредиторы (менее одного года)
7	Краткосрочная задолженность	550
8	Овердрафт	250
9	Всего(п7 + п8)	800
10	Чистые оборотные средства (чистые текущие активы) (п6 - п9)	(200)
11	Чистые активы (п3 + п10)	82 550
	Источники фондов:
12	Долгосрочная задолженность (закладная)	80 000
13	Собственный капитал (п11 - п12)	2550
14	Остаток на начало периода	100
15	Нераспределенная прибыль (п13 - п14)	2450
16	Всего (п12 + п13)	82550

Обратите внимание на то, в каком порядке представлены в отчете активы и пассивы. В вертикальном формате активы и пассивы не разделены так, как это имеет место в горизонтальном формате. Напротив, в вертикальном формате сначала приводятся основные средства, затем наше внимание привлекается к оборотным средствам (текущим активам). Из оборотных активов вычитают краткосрочные задолженности («очищают» их), поэтому они получили название «Чистые оборотные средства». Основные средства и чистые оборотные средства образуют чистые активы предприятия (общая стоимость основных и оборотных средств минус стоимость креди­тов, которые должны быть выплачены в течение года).

Затем приводятся источники фондов по чистым активам. Выделяется два основных источника: внешнее финансирование и внутреннее финансирование (фонды, поступившие от собственника предприятия или полученные в результате деятельности предприятия). В вертикальном формате не возникает трудностей в представлении собственного капитала как пассива. В вертикальном формате собственный капитал 2 550 руб. представлен как остаток после вычитания суммы долгосрочной задолженности (80 000 руб.) из чистых активов (82 550 руб.).

Задание 6

Подготовьте новый вариант балансового отчета в вертикальном формате (с учетом покуп­ки автомобиля). Рассчитайте амортизацию автомобиля на согласованную сумму. Примите также во внимание то, что сказал Роману его дебитор. Подготовьте пересмотренные отчеты, отражающие оба изменения. Сделайте некоторые общие выводы.

Решение задачи 6.

Таблица 11.7 - Балансовый отчет для семьи Андреевых (с учетом обоих изменений)

	Основные средства	Руб.
1	Дом	80 000
2	Автомобиль (первоначальная стоимость)	2 750
3	Минус: начисленная амортизация 20% (2750*0,2)	(550)
4	Всего (п2 - п3)	2 200
5	Итого (п1 + п4)	82 200
	Оборотные средства
6	Дебиторы	500
7	Минус: Учет безнадежных долгов	(300)
8	Дебиторы (настоящее значение задолженности) (п6 - п7)	200
9	Деньги на отпуск	100
10	Всего (п8п+ п9)	300
	Кредиторы (менее одного года)
11	Краткосрочная задолженность	550
12	Овердрафт	250
13	Всего (п11 + п12)	800
14	Чистые оборотные средства (чистые текущие активы) (п10 - п13)	(500)
15	Чистые активы (п5 + п14)	81 700
	Источники фондов:
16	Долгосрочная задолженность (закладная)	80 000
17	Собственный капитал (п15 – п16)	1 700
18	Остаток на начало периода	100
19	Нераспределенная прибыль (п17 – п18)	1 600
20	Всего (п16 + п17)	81 700

Таблица 11.8 - Отчет о прибыли за прошлый год Семьи Андреевых

(измененный вариант)

	Доходы	Руб.
1	Ранее указанные	25 000
2	Задержанная зарплата Ромы	200
3	Всего (п 1 + п2)	25 200
	Затраты
4	Ранее указанные	22 500
5	Ремонт автомобиля	300
6	Питание	250
7	Амортизация	550
8	Всего (п4 + п5 + п6 + п7)	23 600
9	Прибыль (п3 - п8)	1 600

Стоимость автомобиля, указывавшаяся в балансовом отчете, была снижена на сумму, составляющую часть от его общей стоимости. В данном случае стоимость была снижена на 20% (2750*0,2 = 550 руб.) от начальной стоимости. В результате этого на 550 руб. уменьшилась стоимость основных средств, а также стоимость чистых активов. В свою очередь собственный капитал владельцев должен быть также уменьшен на 550 руб. Возможно, Вы снизили стоимость машины на другую сумму.

Таким же образом, в результате неспособности дебитора выплатить 300 рублей Роману, суммы задолженности перед ним, в балансовом отчете снизилась. Это нашло отражение в уменьшении статьи «дебиторская задолженность» в балансе на 300 р. Это уменьше­ние также привело к такому же уменьшению стоимости чистых активов, а также собственного капитала владельцев. И чистые активы, и собственный капитал владельцев уменьшились на сумму 850 руб. (550 + 300 = 850).

Этому уменьшению должно соответствовать равное уменьшение прибыли, что видно в отчете о прибы­ли. Дебиторская задолженность Романа снижена до 200 руб. и появились дополнительные затраты - амор­тизация в 550 руб.

Обратите внимание, что эти изменения не повлияли на счет денежных средств. Наличие безнадежных долгов приведет к уменьшению суммы поступлении наличных денег в будущем. Амортизация - это такой вид затрат, в ре­зультате которого никогда не возникает движения денежных средств.

Примите во внимание то, что для исчисления амортизации необходимо произвести оценку на основе имеющейся информации. Это также относится к определению размера безнадежной задолженности. Оба эти изменения влияют на размер объявленной прибыли. Таким образом, прибыль определяется на осно­ве оценочных суждений. Если Вы начислите амортизацию на машину в другом размере, то Вы получите другую величину прибыли. Видимо Вы можете манипулировать прибылью, применяя различные оценочные суждения.