Глава II. Организация бухгалтерского учета и аудита на предприятии оао «Электроцинк

2.1. Учет и внутренний контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет денежных средств в кассе

Учет денежных средств в кассе ведется в строгом соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном Советом директоров Банка России .

Ответственность за сохранность ценностей в кассе несет кассир, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Сумма наличных денег в кассе на конец рабочего дня ограничена лимитом кассы, размер которого установлен обслуживающим банком. Сверх лимита в кассе хранить денежные средства (не дольше 3-х рабочих дней) для выплаты заработной платы и пособий.

Кассовые отчеты составлять ежедневно. Приходные и расходные кассовые ордера при их выписке регистрировать (раздельно) по порядку с №1 с января отчетного года сквозной нумерацией по декабрь отчетного года включительно. Платежные ведомости регистрировать отдельно по расчетной группе.

Для учета денежных средств в кассе использовать счет 50 «Касса».

Наличную иностранную валюту, полученную в банке, использовать только для оплаты расходов по загранкомандировкам. Стоимость иностранных денежных знаков перед отражением в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Денежные документы (векселя, оплаченные путевки, талоны на питание, талоны на молоко, талоны на бензин и т.д.) учитываются в сумме их фактических затрат на приобретение. При поступлении и выбытии денежных документов выписываются приходные и расходные кассовые ордера.

Выплату заработной платы по подразделениям производить через общественных раздатчиков (представителей цехов, участков), назначенных приказом по предприятию с условием обязательного заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

Выдача денежных средств на хозяйственные нужды и командировочные расходы

Денежные средства на хозяйственные нужды и командировочные расходы выдаются под отчет на срок 30 дней. По окончании установленного срока работник должен в течение трех дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

Выдача денежных средств из кассы на хозяйственные нужды производиться любому учредителю и работнику, находящемуся в трудовых отношениях с предприятием или работающему по договору гражданско-правового характера, заключенному с предприятием. Список лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм на хозяйственные нужды из кассы предприятия, предельные суммы к получению и период нахождения в подотчете, определяется приказом по предприятию.

При направлении работников в командировки командировочные расходы выплачиваются в следующем порядке:

- суточные - устанавливаются приказом генерального директора;

- наем жилого помещения - по фактическим затратам, согласно представленным документам об оплате (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно - оздоровительными объектами); без представления документов - в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (в исключительных случаях размер устанавливается руководителем организации).

Учет денежных средств на расчетных счетах

Бухгалтерский учет денежных средств в рублях осуществлять на счете 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» должен обеспечивать формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в рублях.

Учет на счете 51 «Расчетные счета» вести на основании выписок банков и приложенных к ним расчетно-платежных документов, полученных от других организаций. Проверять и обрабатывать выписки банков.

Взаимоотношения между банками и предприятием определяются на основании заключенных договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Сумму платежей банкам за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и проведение других операций учитывать в составе прочих расходов.

Учет операций по внешнеэкономической деятельности

Бухгалтерский учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется в рублях путем пересчета стоимости актива или обязательства по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается:

• операции по банковским счетам в иностранной валюте – дата поступления денежных средств на банковский счет или их списания с банковского счета в иностранной валюте;

• Кассовые операции с иностранной валютой – дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу или их выдачи из кассы;

• Доходы организации в иностранной валюте – дата признания доходов организации в иностранной валюте;

• Расходы организации в иностранной валюте – дата признания расходов организации в иностранной валюте;

• Импорт материально-производственных запасов – дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

• Импорт услуги – дата признания расходов по услуге;

• Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации – дата утверждения авансового отчета;

• Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы – дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива;

• Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него – дата приобретения статуса юридического лица.

Курсы покупки-продажи валюты в коммерческих банках использовать только при совершении операций по покупке и продаже иностранной валюты в указанных банках.

Даты пересчета имущества и обязательств.

На дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату пересчитываются:

• денежные знаки в кассе организации, выраженные в иностранной валюте;

• средства на банковских счетах в иностранной валюте;

• денежные и платежные документы, выраженные в иностранной валюте;

• краткосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

• средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженные в иностранной валюте;

• остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц.

Курсовые разницы представляют собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы, возникающие по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, в течение отчетного периода относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы»..

Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный (складочный) капитал, подлежат зачислению в добавочный капитал организации.

Счета и операции, на которых могут возникать курсовые разницы.

Записи по счету 91 “Прочие доходы и расходы” осуществляются в корреспонденции со следующими счетами:

• краткосрочных финансо­вых вложений (55, 58, 59) - по операциям погашения облигаций и возврата депози­та;

• расчетов с поставщиками и подрядчиками (60) по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, товарно-материальных ценно­стей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей;

• расчетов с покупателями и заказчиками (62) - по операциям, оплаты от­груженной продукции покупателям, выполненных работ, оказанных услуг и опла­ты полученных векселей;

• Расчетов с бюджетом (68) - по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте.

• Расчетов с подотчетными лицами (71) - по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет.

• Расчетов с учредителями (75) - по выплате доходов, дивидендов от участия в деятельности общества.

• Расчетов по имущественному и личному страхованию (76) - по операциям уплаты организацией страховых платежей.

• Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (76) - по операциям неторгового характера.

• краткосрочных кредитов банков, долгосрочных кредитов банков, краткосрочных займов, долгосрочных займов (66,67) - по операциям погашения кредитов и займов, полученных обществом от банков или кредитных учреждений или организаций в иностранной валюте.

Учет операций по валютным счетам

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам на счете 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» должен обеспечивать формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета 52 «Валютные счета» осуществлять в корреспонденции со счетами:

- расчетов с покупателями и заказчиками на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экс­порт;

- расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолжен­ности от различных иностранных дебиторов;

- краткосрочных кредитов банков и долгосрочных кредитов банков - по­ступление кредитов в иностранной валюте от банков;

- прочих доходов и расходов - на сумму положительной курсовой разницы от пе­реоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета 52 «Валютные счета» вести в корреспонденции со следующими счетами:

- расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности пе­ред поставщиками за импортированное сырье, материалы, услуги;

- переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

- расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

- прочих доходов и расходов - на сумму отрицательной курсовой разницы от пе­реоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете 52 «Валютные счета» вести на основании выписок банков из открытых в них валютных счетов и приложенных к ним расчетно-платежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим предприятием-владельцем валютного счета, или созданных банком, ведущим счет.

Продажа валюты коммерческим банкам.

Продажу иностранной валюты коммерческому банку, осу­ществляемую организацией, отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсы покупки-продажи валюты в коммерческих банках использовать только при совершении операций по покупке и продаже валюты в указанных банках.

Переводы в пути

Учет движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств осуществлять на счете 57 «Переводы в пути».

Переводы в пути (в рублях) применять при сдаче наличных денежных средств из кассы предприятия на счета, открытые предприятию в кредитных организациях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации или инкассированы.

Наличные денежные средства, сданные из кассы предприятия, но еще не зачисленные по назначению, отражать по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути» субсчет 57.1 «Переводы в пути (в рублях)». Основанием для принятия к учету денежных средств считать квитанции кредитной организации, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет предприятия в кредитной организации согласно банковской выписке, отражать по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57 «Переводы в пути» субсчет 57.1 «Переводы в пути (в рублях)». При этом сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

Переводы в пути (в валюте) применять при отражении в бухгалтерском учете операций купли - продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или согласно поручению предприятия), на основании выписки из валютного счета отражать по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» субсчет 57.11 «Переводы в пути (в валюте)» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета предприятия). Зачисление выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет предприятия на основании выписки из расчетного счета отражать по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57 «Переводы в пути» субсчет 57.11 «Переводы в пути (в валюте)». В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшуюся на субсчете 57.11. «Переводы в пути (в валюте)» курсовую разницу списывать в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы»