2. По степени обобщения учетной информации

1. Синтетические (обобщающие счета, предназначенные для отражения информации о наличии и движении имущества организации, источников его образования и хозяйственных процессов в крупных экономических группировках исключительно в денежном выражении. Согласно плану счетов их рекомендуется 99).

2. Аналитические (открываются в развитии группировок на синтетических счетах. Они детализированы. Учет на них ведется как в натуральных показателях и в денежном выражении).

Например - счет 10 Материалы можно разделить на промежуточные счета (субсчета) - топливо, тары, строительные материалы и т.д. Каждый из которых может быть разделен на другие подсчета. Топливо на жидкое, твердое и газообразное. Жидкое на бензин, дизельное топливо и т.д. Бензин на АИ-92, АИ-95 и т.д.. В свою очередь АИ-95 можно разделить по поставщикам. И в итоге шифр АИ-95 от третьего поставщика будет выглядеть так: 10.1.1.2.3

 

При составлении отчета обороты по субсчетам каждого порядка должны в сумме соответствовать синтетическому счету (верхнему, основному).

 

ПРИМЕРЫ

68. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

1. Социальное страхование (2,9%)

2. ПФ (22%)

3. Обязательное мед. Страхование (5,1%)

4. Травматизм (8,5%)

 

69. Расчеты по налогам

1. НДФЛ

2. НДС

3. Налог на прибыль

 

3. По экономическому назначению

1. Основные счета (служат для отражения наличия и движения хозяйственных средств и практически 80% основных представлены в бухгалтерском балансе)

 

2. Регулирующие счета (служат для оценки статей баланса. Счета 02, 05 для всех и 42 только для торговых организаций)

 

3. Операционные счета используются для отражения отдельных стадий кругооборота имущества на предприятии

 

1. Калькуляционные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" - в торговле).

Предназначены для учета затрат и определения себестоимости продукции (работ, услуг).

По дебету этих счетов отражаются все фактические затраты по двум направлениям - по элементам и калькуляционным статьям.

По кредиту калькуляционных счетов списывается выявленная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

 

2. Собирательно-распределительные (25 "общепроизводственные расходы", 26 "общехозяйственные расходы", 44 "расходы на продажу" (коммерческие расходы)).

Служат для отражения затрат, связанных с управлением, сбытом и реализацией продукции.

На этих счетах нет Сальдо. В балансе их нет.

 

3. Операционно-результативные (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы")

Служат для определения финансовых результатов от продаж по:

обычным видам деятельности (деятельность в соответствии с учредительными документами) (90) и прочей реализации (91).

Эти счета активно-пассивные, однако поскольку доходы от реализации (продаж) отражают на кредите этих счетов, то можно считать, что эти счета в большей степени выполняют функцию пассивного счета. На дебете этих счетов отражают расходы, связанные с продажами или выбытием имущества.

 

В конце каждого отчетного периода (месяца) на этих счетах определяют финансовый результат (прибыль) как разность между доходами и расходами, т.е. А применительно к счету 90

Если финансовый результат убыток (отрицательная прибыль), то

Учет на счете 90 отражается в соответствии с рекомендациями ПБУ 9/99 - "Доходы организации") и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

 

4. Финансово-результативные (99 "прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная чистая прибыль")

Служат для учета финансовых результатов. К ним относятся активно-пассивный счет 99 и 84.

Полученная прибыль отражается как Дт90 Кт99.

 

5. Забалансовые счета

Используются для учета имущества не принадлежащего предприятию, но находящееся у него во временном пользовании. Всего забалансовых счетов 11. Например, счет 001 "Арендованные основные средства".

Операции, отражаемые на забалансовых счетах не требуют использования двойной записи и отражаются односторонней проводкой.

Например, Дт001 25000, Кт001 -.

возврат Дт001 -, Кт001 25000.

 

 

Примеры, 20 СЧЕТ - активный, операционный, калькуляционный.

 

25, 26 - активные, операционные, собирательно-распределительные

 

Операционно-результативные - 90, 91

 

Финансово-результативные - 99, 84

 

 

 

В таблице КАПИТАЛ указаны задолженности по степени возрастания важности.

Например, нельзя выдавать ЗП пока не выплачены задолженности по соц. страхованию.

 

После того как получена информация из бухгалтерии о размере НЧП (нераспределенной чистой прибыли), возникает вопрос о распределении этой прибыли, решение по которому принимает руководство (совет директоров и пр.). Как правило, в организации это проходит в марте отчетного года (т.к. 30 марта - последняя дата отчета).

 

ПЛАН СЧЕТОВ

Для правильного построения бух. Учета и отражения хозяйственной деятельности используется план счетов, утвержденный Приказом Мин. фин. от 31.10.2000 года №94н. Вступил в действие с 1 января 2001.

Однако, он предусмотрен для всех коммерческих организаций, за исключением бюджетных организаций, банков и страховых компаний.

 

План счетов отражает основные принципы, практические рекомендации по ведению учета.

Состоит из 8 разделов:

I - Внеоборотные активы

И т.д.

 

На основе этого плана каждая организация разрабатывает свой план.

Под организацией БУ понимается совокупность условий построения учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации и ходе и результатах хозяйственной деятельности.

 

Основные требования к учетной политике:

• Полнота учетной политики

• Осмотрительность

• Приоритет содержания над формой

• Рациональность

• Непротиворечивость.

ДЗ изучить самостоятельно к зачету и экзамену:

• Принципы организации бух. Учета (ПБУ 1/2008)

Обязательно знать основные требования к учетной политике.

• МСФО

• Форма БУ:

  • Журнально-ордерная

  • Мемориально-ордерная

  • Автоматизированные (1С)

• Элементы метода бухгалтерского учета (все 8, не только двойную запись)

 

 

БФУ. Учет основных средств

31 октября 2012 г.

15:25

 

Вопросы лекции:

1. Понятие, сущность, классификация и оценка основных средств.

2. Учет поступления основных средств.

3. Амортизация основных средств.

4. Выбытие основных средств.

5. Учет ремонта (текущий и капитальный)

6. Аренда основных средств (с позиций арендатора и арендодателя).

 

Основной документ - ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

 

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

 

При принятии на учет основных средств следует учитывать следующие условия:

1. Длительное использование имущества в процессе производства (более 12 месяцев)

2. Имущество должно приносить доход в будущем.

 

СПИ (Срок Полезного Использования)- период, в течение которого основные средства приносят доход.

 

 

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1. По отраслевому признаку

2. По назначению

1. Производственные фонды

2. Непроизводственные фонды (29 счет - "Обслуживающие пр-ва и хозяйства")

3. По видам

1. Вычислительная техника

2. Транспортные средства

3. Объекты природопользования

4. И т.д.

4. По степени использования

1. В эксплуатации

2. В запасе или резерве

3. Достройка и реконструкция

4. Консервация

5. В зависимости от имеющихся прав

1. На правах собственника (т.е. находится на балансе)

2. Полученное в аренду (на забалансовом счете)

3. В хозяйственном ведении (как вспомогательное оборудование)

 

Основные средства учитывают на счете 01 (Активный, основной).

 

Объектом основных средств является имущество, готовое к использованию в производстве, со всеми приспособлениями или отдельными конструктивно обособленными частями, которые самостоятельно не выполняют функции.

 

На каждый объект составляется инвентарная карта (форма ОС-6).

На этой карте указывается:

1. Присвоенный номер,

2. Наименование,

3. Дата принятия на учет

4. Направление поступления

5. Первоначальная стоимость

6. Срок полезного использования (СПИ)

7. Техническая характеристика объекта

8. Место эксплуатации (для начисления амортизации)

 

В карточке также отражают движение основного средства, например, факт ремонта, сдачи в аренду или ТО.

 

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства имеют различные виды оценки стоимости:

1. Первоначальная. Используется на счете 01.

Формируется и зависит от направления поступления:

1. Покупка от поставщиков: цена покупки + фактические затраты, связанные с приобретением (погрузка, разгрузка, доставка, установка или монтаж, расходы на консультации, командировочные и т.д.).

2. Полученные безвозмездно (дарение): первоначальная стоимость оценивает по рыночной цене (по остаточной стоимости)

3. Переданы в счет выполнения обязательств по взносам: оценка по согласованию учредителей.

4. Получены в качестве обмена: при оценке необходимо соблюдать эквивалентности обмена, т.е. стоимость равно стоимости того, на что обменяли.

2. Остаточная (первоначальная - сумма износа. См. регулирующий счет 02).

3. Восстановительная (после переоценки или уценки основных средств)

 

Начиная с 1999 года разрешается проводить переоценку или уценку, но только если это будет отражено в учетной политике.

 

Задача переоценки - привести стоимость имущества в соответствие со сложившимися ценами на дату отчетности в данном регионе.

 

Переоценку производят:

1. C помощью коэффициента (прямой пересчет)

2. С использованием индекса дефлятора.

3. С использованием прайс-листа торгующей организации.

4. Согласно ценам завода изготовителя.

 

В результате переоценки (уценки) изменяется сумма добавочного капитала (счет 83).

 

Расчет переоценки основных фондов

 

Наименование, № счета	Стоимость до переоценки	Коэф. Переоценки	Восстановительная стоимость (после переоценки)	Сумма дооценки	Корреспонденция
01 Основные средства по ПС	15000	1,2	18000	3000	Дт 01
02 Аморт. ОС	5000	1,2	6000	1000	Кт 02
Остаточная стоимость	10000		12000	2000	Кт 83 (доб. Капитал)

 

Сумма дооценки относится на увеличение добавочного капитала.

Сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала (вместо Дт будет Кт и наоборот).

 

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ (ДВИЖЕНИЯ ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для учета основных средств планом счетов предусмотрен счет 01 (Активный, Основной).

На дебете отражается общая стоимость средств на отчетную дату, СПИ которых более года.

 

Имущество длительного пользования стоимостью до 40 000 руб. (с янв. 2012) можно учитывать на счете 10.

В момент передачи в эксплуатацию это имущество списывается полностью (т.е. учитывается в затратах на производство). Но при этом, указывается куда или кому передается это имущество.

Такое имущество, как правило имеет срок использования.

 

Инвентаризация проводится каждый год с отражением в годовой отчетности.

 

В случае увольнения сотрудника, использующего служебное имущество, оно должно возвращаться, если СПИ не истек.

Преимущество в том, что для 10 счета нет необходимости составлять инвентарную карту и на него не начисляется амортизация.

 

ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Любое поступление основных фондов согласно ПБУ 6/01 отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (А, операционный, калькуляционный).

 

 

Постановка ОС на баланс (Дт01 Кт08):

Заводят инвентарную карту по форме ОС-6.

На баланс попадают только ОС, готовые к использованию, по согласованию с учредителями.

При постановке на баланс оценивают ОС по рыночной остаточной стоимости.

Устанавливают СПИ, по нормам согласно главе 25 Налогового Кодекса, при этом учитывают срок использования на старом месте. В течение всего срока эксплуатации доходы будущих периодов (сч 98) будут списываться по мере износа, т.е. пропорционально начисленной амортизации. Сумма эта будет отнесена на внереализационные доходы.

В случае если объектом является здание, оно д.б. зарегистрировано, для организации это объект возможной продажи.

 

Если поступающий объект б/у, то в акте приемки-передачи (форма ОС-1 или ОС-3) необходимо отразить степень изношенности этого основного фонда и скорректировать СПИ.

 

Доходы будущих периодов подлежат налогообложению.

 

Затраты четко должны относиться к конкретному отчетному периоду.

Например, если получены деньги за аренду на полгода вперед, в первый месяц налог уплачивается только за доход отдельно первого месяца, а не за все полгода, несмотря на то, что средства были получены на полгода вперед.

 

Пример:

Начислен налог на доходы будущих периодов Дт09 Кт68 ("ОНА", "Расчеты с бюджетом").

Списаны доходы будущих периодов и отнесены на внереализационные доходы Дт98 Кт91.

Постановка на баланс и формирование первоначальной стоимости НМА производится на счете 08.

 

Капитальные вложения - сумма средств, используемая для воспроизводства основных средств и нематериальных активов.

 

Источником финансирования капитальных вложений может быть амортизация и нераспределенная чистая прибыль (сч. 84/2).

 

Сумма, использованная за счет амортизации, в бухгалтерском учете проводкой не отражается.

 

 

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

ПБУ 6/01 "Учет ОС" предусмотрено 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ - сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости на норму амортизации.

 

2. Метод уменьшаемого остатка - остаточная стоимость умножается на норму амортизации. Это ускоренный метод амортизации.

Примечание Ку - коэффициент ускорения, зафиксированный в учетной политике.

 

3. По сумме чисел лет -

Если СПИ 5 лет. Подсчитываем 1+2+3+4+5.

 

и т.д.

 

4. Пропорционально объему произведенной продукции (работ) - амортизация считается на единицу продукции. Умножается на фактическую стоимость продукции.

 

Организация имеет право выбора, причем выбранный способ должен быть отражен в учетной политике.

 

Примечание:

Для налогового учета установлена классификация, которая предусматривает 10 групп по СПИ (свыше 1 года, до 2х лет, до 5 лет, … ,свыше 30 лет).