4.4. Регістри аналітичного обліку касових і фактичних видатків
Аналітичний облік касових видатків у бюджетних установах (схема 4.1.) ведеться у "Картці аналітичного обліку касових видатків" типової форми, затвердженої наказом ДКУ від 06.10.2000 р. № 100. Картка ведеться у розрізі кодів економічної класифікації видатків. При цьому для кожного коду функціональної класифікації видатків, для загального і спеціального фондів, для кожного виду коштів спеціального фонду складають окремі картки. Картка відкривається на місяць і заповнюється щодня бухгалтером на підставі виписок Державної казначейської служби України з рахунків. Записи здійснюються у хронологічному порядку наростаючим підсумком. Суми відшкодованих касових видатків записують в окрему графу і при визначені здійснених касових видатків за місяць віднімаються. У картці визначають загальну суму здійснених касових витрат з початку року у розрізі КЕКВ (до здійснених витрат на початок місяця додати проведені касові видатки за місяць). Картка аналітичного обліку касових видатків є підставою для подальшого відображення в обліку касових видатків - записи в облікові регістри та складання звітності про касове виконання кошторису.
Схема 4.1. Облік
касових видатків бюджетних установ
Аналітичний облік фактичних видатків бюджетних установ (схема 4.2) ведеться у спеціальній "Картці аналітичного обліку фактичних видатків" типової форми, затвердженої Державним казначейством України 06.10.2000 р., наказ № 100. Картка фактичних видатків ведеться щомісячно у розрізі кодів економічної класифікації видатків. При цьому для кожного коду функціональної класифікації видатків, загального і спеціального фондів, кожного виду коштів спеціального фонду складають окремі картки. Записи в картки про суми фактичних видатків здійснюють на підставі даних первинних документів - накладних, актів виконаних робіт, звітів про використання коштів наданих під звіт або на відрядження, актів на списання та інших первинних та зведених документів. Суми відшкодованих фактичних видатків записують в окремій графі. Порядок заповнення картки аналітичного обліку фактичних видатків аналогічний картці аналітичного обліку касових видатків.
Схема
4.2. Облік
фактичних видатків бюджетних установ
4.5. Облік видатків загального фонду
Для обліку видатків у бюджетних установах Планом рахунків бухгалтерського обліку в бюджетних установах призначений активний рахунок 80 "Видатки із загального фонду". За дебетом рахунка протягом року відображають фактичні видатки бюджетних установ, а за кредитом відображають зменшення (поновлення) витрат у разі відшкодування касових видатків відповідно до чинного законодавства та в кінці року їх списання.
Рахунок 80 "Видатки із загального фонду" має два субрахунка:
"Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи";
"Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи".
На субрахунку 801 "Видатки з державного бгоджету на утримання установи та інші заходи" обліковуються фактичні видатки за рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Видатки бюджетних коштів проводяться відповідно до затверджених кошторисів.
Після закінчення року субрахунок 801 у головних розпорядників коштів закривається шляхом списання проведених протягом року видатків у дебет субрахунку 701 "Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи".
У кінці року фактичні видатки списуються з кредиту субрахунку 801 у дебет субрахунку 431 на результат виконання кошторису за загальним фондом.
На субрахунку 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" обліковуються фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних з місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисом даної установи.
Після закінчення року видатки із субрахунку 802 списуються у головних розпорядників коштів у дебет субрахунку 702 "Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи".
У кінці року фактичні видатки списуються з кредиту субрахунку 802 у дебет субрахунку 431 "Результат виконання кошторису за загальним фондом". Субрахунок 431 "Результати виконання кошторисів" передбачений для визначення результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг відповідно до кошторису установи за загальним фондом за результатами року.
Видатки відображаються в різних меморіальних ордерах, на підставі яких записи за дебетом рахунка 801, 802 відображаються в регістрах аналітичного обліку.
Таблиця 4.2