6.1.2. Учет основных средств

Основные средства учитываются на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства».

На дебете счетов отражается наличие и поступление, на кредите – выбытие основных средств и НМА по первоначальной стоимости.

Вложения во внеоборотные активы по основным средствам отражают на субсчетах счета 08.

К счету 01 открывают субсчета по видам основных средств.

Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями: приобретение у поставщиков; внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал; безвозмездное получение.

В учете поступление основных средств и нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

на стоимость активов без НДС

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС, выделенную в счете поставщика

дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму фактических затрат на приобретение активов

дебет 01 «Основные средства»

кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При поступлении основных средств и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете такое поступление основных средств и нематериальных активов отражается записями:

на сумму стоимости активов, предназначенных вкладом учредителя в уставный капитал

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кредит 75 «Расчеты с учредителями»

на сумму первоначальной стоимости активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал

дебет 01 «Основные средства»

кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Поступление основных средств и нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов:

на сумму рыночной стоимости активов

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»

Стоимость безвозмездно полученных активов включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения.

При вводе активов в эксплуатацию делается запись:

дебет 01 «Основные средства», дебет 04 «Нематериальные активы»

кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После в вода в эксплуатацию часть стоимости активов, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов записью:

дебет 98/2 «Безвозмездные поступления»

кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

6.1.3. Учет амортизации и выбытия основных средств

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Из экономической теории вы знаете, что существует два вида износа основных средств: моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. ( например – электронно-бытовая техника).

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физического износа основных средств. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Он определяется организацией самостоятельно при приемке объекта ОС на учет исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды;

системы проведения ремонта;

нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Если у организации возникает затруднение в определении срока полезного использования по объекту ОС, то бухгалтер может пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Эта классификация была утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

Срок полезного использования объекта ОС пересматривается в случае улучшения показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции и модернизации.

За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и свою стоимость должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ и раздел Ш ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 начисление амортизации по ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Согласно п.19 раздела 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету от 2003г., в настоящее время организациям предоставлено право выбора способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования. Предприятия могут применять следующие четыре способа начисления амортизации ОС:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Первый и третий способы – традиционны для нашего отечественного учета. Остальные являются новыми для отечественного учета так как являются методами ускоренного списания:

В связи с существованием налогового учета разработаны способы начисления амортизации ОС для его целей. Выделяют два способа:

линейный;

нелинейный.

Порядок отчисления амортизации по амортизируемым объектам определен в ст. 258 и 259 гл.25 НК РФ. Для этого ведется карточка по учету начисленных сумм амортизации и заполняется налоговый регистр-расчет по учету операций начисления амортизации по всем объектам – ОС №102.

Для отражения амортизации используется регулирующие пассивные счета: 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации, на дебете – списание начисленной амортизации при выбытии основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями

дебет 20, 23, 25, 26, 08, 44 кредит 02

Выбытие основных средств и нематериальных активов происходит по следующим причинам: продажа; безвозмездная передача; передача в уставный капитал другой организации; ликвидация.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, необходимо списать его стоимость с баланса организации (п.29 ПБУ 6/01). При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации:

списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 «Основные средства», Таким образом, на дебете счетов 01, будет сформирована остаточная стоимость активов. Эту сумму относят в дебет счета 91:

списана остаточная стоимость основного средства и нематериальных активов.

дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 01 «Основные средства»,

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

В этом случае делают проводки:

списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" кредит 01«Основные средства»

списана сумма начисленной амортизации;

дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана остаточная стоимость объекта основных средств.

дебет 91-2 кредит 01 субсчета «выбытие основных средств»