2.5. Учет денежных средств в пути

Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке ые предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитывают на счете 57 «Переводы в пути»

На счете 57 "Переводы в пути" отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т. е. пока находящиеся в пути. По дебету счета делают записи либо в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами", либо со счетом 90 «Продажи» на основании квитанций учреждений банка или почтовых отделений о приемке сумм к перечислению.

По кредиту счета отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иной счет хозяйства на основании соответствующей выписки банка.

Сводным регистром по счету 57 является журнал-ордер № 3. В нем фиксируются кредитовые обороты по счету в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этому счету учитываются в ведомости .

Аналитический учет операций по данному счету также ведут в ведомости . В ней выделяют раздел на каждый счет. В пределах этих счетов каждая сумма денежных средств в пути и каждый вид прочих денежных средств фиксируются по отдельной строке, в которой в течение месяца отражают полное движение указанных средств с выведением остатков на конец месяца.

В конце месяца в журнале-ордере № 3 подсчитывают кредитовый, а в ведомости — дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету. Итоговые записи оборотов по счетам 55, 57 в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с данными других регистров, в которых имеются записи по этим счетам , а затем кредитовые обороты и их составляющие переносят в Главную книгу.

Тема 3. Бухгалтерский финансовый учёт расчётов с юридическими лицами

3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Слово «обязательство» исконно русское и буквально означает «принятый на себя долг» (В. Даль). В более новой интерпретации — «обещание, требующее безуслов­ного выполнения» (С. Ожегов). Сегодня понятие обяза­тельств следует рассматривать, как минимум с трех пози­ций:

- юридической;

- экономической;

- бухгалтерской.

Юридический подход предполагает источники возникновения обязательств. Экономический подход рассматривает обязательства как доходы или расходы.

Согласно ст. 307 ГК РФ к обязательствам следует от­носить отношения, в силу которых одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) оп­ределенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Бухгалтерском учете существует два основных вида обязательств предприятия:

- дебиторские — обязательства, которые возникают перед предприятием,

- кредиторские — обязательства самого предприятия.

В бухгалтерском учете обязательства определяются как расчеты. Это связано с тем, что если есть задолженность, то ее необходимо погасить, иначе говоря — произвести расчет.

В действующем Плане счётов для учета состояния и динамики расчетов предприятия, его дебиторской кредиторской задолженности предлагается специальная группа счетов расчетов. Они сгруппированы в раздел VI, который называется «Расчеты». Согласно Инструкции по применению Плана счетов, счета этого раздела предназна­чены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также для проведения внутрихозяйственных расчетов.

К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, к подрядчикам – организации, оказывающие услуги предприятиям (строительство, ремонт и др. виды работ).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – основной расчетный пассивный. По кредиту отражается задолженность предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам, по дебету – уменьшение кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков. Сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть дебетовым в случае предоплаты поставщикам. В балансе сальдо по этому счету показывается в развернутом виде.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

60/2 «Расчеты по авансам выданным»;

60/3 «Расчеты по выданному векселю».

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по субсчетам этого счета.

1. Оприходуются материалы по цене приобретения:

дебет 10 «Материалы»

дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Оплата счета поставщика:

дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

кредит 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банке»

Одновременно списывается НДС, уплаченный к возмещению из бюджета:

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Поставщику по условиям договора в счет будущих поставок выдан аванс — предварительная оплата. Учет расчетов ведут на счете 60 субсчет «Расчеты по «авансам выданным».

1. Поставщику выдана предоплата:

дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

кредит 51«Расчетные счета»

2. Поступили от поставщика материалы:

дебет 10 «Материалы»

дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Списывается НДС на возмещение из бюджета:

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

4. Засчитывается аванс в сумме

дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

5. Возврат неиспользованного аванса

дебет 51«Расчетные счета»

кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

В современных экономических условиях при расстройстве денежного обращения увеличивается риск неплатежей. Поэтому поставщики требуют предоплату. Но предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика и не выгодна покупателям.

Наиболее гибкой, оперативной, обеспечивающей укрепление платежной дисциплины, является вексельная форма расчетов. Различают векселя коммерческие и финансовые. Мы рассматриваем векселя коммерческие, т. е. их использование при расчетах за продукцию, товары, услуги.

При использовании коммерческого векселя необходимо установить, кем является наше предприятие: векселедателем, векселедержателем или третьим лицом.

При расчетах с поставщиками векселя выданные учитываются на сч. 60 на отдельном субсчете (мы — векселедатели).

Пример. Предприятие приобрело материалы на сумму 3000 руб., из которых 1000 руб. оплачено с расчетного счета, а на 2000 руб. поставщику выдан вексель (руб.).

1. Оприходование материалов:

дебет 10 «Материалы» – 2500 руб.

дебет 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- 500 руб.

кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным векселям»

2. Оплата с расчетного счета:

дебет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

кредит 51»Расчетные счета» – 1000 руб.

На сч. 60 субсчет «Векселя выданные» числится кредиторская задолженность в сумме 2000 руб.

3. Списание НДС уплаченного на возмещение из бюджета (по оплаченной сумме 1000 руб.):

дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

кредит19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 167 руб.

4. При наступлении срока оплаты векселя денежные средства перечисляются поставщику с расчетного счета:

дебет 60 субсчет «Векселя выданные»

кредит 51 «Расчетные счета» – 2000 руб.

5. Списание НДС при оплате векселя:

дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 333 руб.

Основным документом по расчетам с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления банковских платежных документов (платежных требований; аккредитивов; платежных поручений; расчетных чеков).

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые материалы. Этот документ тщательно проверяется с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, соответствия количества поступившего груза с количеством указанном в счете-фактуры. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляется коммерческий акт и предъявляется претензия поставщику.

В учете эта ситуация отражается проводкой:

дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кроме этого документа при расчетах с поставщиками применяются специальные счета-фактуры для учета НДС. Они были введены Постановлением Правительства РФ 2.12.2000г. № 46 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчете по НДС».

Неотфактурованные поставки отражаются проводкой:

дебет 10 «Материалы»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по договорной стоимости с учетом уплаченного НДС

При этом составляется акт о приемке материалов по форме № М-7 в 2-х экземплярах. Один экземпляр используется для учета материалов, а другой – отсылается поставщику.

Условиями договора предусматривается возврат материала поставщику в связи с несоответствием требованиям. В этом случае составляют акт об установлении расхождения по количеству качеству при приемке материалов. Документ подписывают члены комиссии: МОЛ покупателя, представитель поставщика и незаинтересованное лицо.

Материалы, по которым покупатель отказался на законных основаниях, т.е. не дал акцепт на оплату платежного требования, учитываются на 002 счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету.

Основным учетным регистром является Ж-О №6