11.2. Організація бухгалтерського обліку кредитних операцій

Кредит – це капітал в грошовій формі й у банківських металах, що надається на умовах забезпеченості, повернення, терміновості, платності і цільового характеру використання.

Підприємства можуть використовувати такі форми кредитів як банківський, комерційний, лізинговий, іпотечний, бланковий, консорціумний, споживчий і т.п.

Комерційний кредит – це товарна форма кредиту. Його об'єктом можуть бути реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги щодо яких продавцем надається відстрочка платежу.

Лізинговий кредит – це відносини між суб'єктами лізингу, що виникають у випадку довгострокової фінансової оренди майна і супроводжуються укладанням лізингової угоди. Лізинг є формою майнового кредиту.

Іпотечний кредит – це особливий вид економічних відносин з приводу надання кредитів під заставу нерухомого майна. Предметом іпотеки при наданні кредиту виступають житлові будинки, квартири, виробничі спорудження, магазини, земельні ділянки, що є власністю позичальника, і не є об'єктом застави по іншій угоді.

Бланковий кредит банк може надавати тільки в межах наявних власних засобів (без застави майна чи інших видів забезпечення – тільки під зобов'язання повернути кредит) із застосуванням підвищеної процентної ставки надійним позичальникам, що мають стабільні джерела погашення кредиту і перевірений авторитет у банківських колах.

Банківські кредити класифікують:

• за термінами використання:

а) короткострокові – до 1 року;

б) середньострокові – до 3 років;

в) довгострокові – понад 3 роки;

г) безстрокові або за вимогою.

• за забезпеченням:

а) забезпечені заставою (майном, майновими правами, цінними паперами);

б) гарантовані (банками, майном третьої особи);

в) з іншим забезпеченням (поручительство, свідчення страхової організації);

г) незабезпечені (бланкові).

• за ступенем ризику:

а) стандартні кредити;

б) кредити з підвищеним ризиком.

• за методом надання:

а) у разовому порядку;

б) відповідно до відкритої кредитної лінії;

в) гарантійні.

- за термінами погашення:

а) в розстрочку;

б) достроково (за вимогою кредитора чи за заявою позичальника);

в) з регресією платежів;

г) по закінченні обумовленого періоду (місяця, кварталу).

Для одержання кредиту підприємство представляє обговорений банком пакет документів:

1. Лист із проханням розглянути питання про надання кредиту, що містить вихідні дані: розмір, мета, термін користування, передбачуване забезпечення повернення кредиту.

2. Копії фінансових звітів і податкових декларацій за останній звітний період:

• Баланс;

• Звіт про фінансові результати;

• Звіт про рух коштів;

• Звіт про власний капітал;

• Декларація про податок на прибуток;

• Декларація про ПДВ.

3. Розшифровка дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства:

• по контрагентах;

• по сумам;

• по термінам виконання зобов'язань;

• по предмету зобов'язань.

4. Лист з інформацією про всі рахунки, відкриті підприємству в інших банках, і кредитах, отриманих у цих банках, чи про відсутність таких (рахунків, кредитів).

5. Довідки з інших обслуговуючих банків (при їхній наявності):

• про залишки на рахунках клієнта й оборотах коштів за останні 3 місяці (за реальний період часу, якщо він менший трьох місяців);

• про наявність/відсутність заборгованості по кредитах і відсоткам за їхнє використання.

6. Техніко-економічне обґрунтування використання і повернення кредиту і відсотків по кредиту, що характеризує строки окупності і рівень рентабельності угоди, що кредитується (складається в довільній формі).

7. Копії всіх документів, на які є посилання в техніко-економічному обґрунтуванні (договори, рахунки-фактури, специфікації і т.п.).

8. Документ, що підтверджує повноваження керівника підприємства (виписка з протоколу зборів засновників і копія наказу про призначення на посаду керівника).

9. Виписка з протоколу зборів засновників підприємства про прийняте рішення взяти кредит.

10. Документи по заставному забезпеченню повернення кредитних засобів і відсотків по кредиту:

• копія документа, що підтверджує право власності позичальника на передане в заставу майно;

• довідка-характеристика об'єкта з бюро технічної інвентаризації;

• довідка позичальника про те, що об'єкт, переданий у заставу обліковується на балансі підприємства;

• виписка з протоколу зборів засновників про згоду на передачу майна в заставу і доручення підписати договір застави керівнику підприємства;

• довідка, отримана в державній нотаріальній конторі чи в приватного нотаріуса, про відсутність заборони на відчуження майна;

• акт незалежної оцінки майна, переданого в заставу;

• копія договору страхування і страхового поліса майна, переданого в заставу.

Два останніх документи з цього списку представляються у випадку позитивного рішення питання про видачу кредиту підприємству.

Документування. Розрахунки підприємства з отриманих кредитів оформлюються наступними документами:

• Кредитний договір;

• Договір застави (іпотеки, страхування і інші супутні договори);

• Графік повернення кредиту;

• Довідки-розрахунки бухгалтерії,

• Банківські виписки;

• Платіжні доручення;

• Прибуткові або видаткові касові ордери.

Схема побудови рахунків для обліку розрахунків за кредитами. Для накопичення інформації про такі розрахунки Планом рахунків активу, капіталу, зобов’язань та господарських операцій передбачені:

активний субрахунок 376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”,

пасивний рахунок 50 «Довгострокові позики» з субрахунками:

501 «Довгострокові кредити банків в національній валюті»

502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»

503 «Відстрочені довгострокові кредити в національній валюті»

504 «Відстрочені довгострокові кредити в іноземній валюті»

505 «Інші довгострокові кредити банків в національній валюті»

506 «Інші довгострокові кредити банків в іноземній валюті»

пасивний рахунок 60 «Короткострокові позики» з субрахунками:

601 «Короткострокові кредити банків в національній валюті»

602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»

603 «Відстрочені короткострокові кредити в національній валюті»

604 «Відстрочені короткострокові кредити в іноземній валюті»

605 «Прострочені позики в національній валюті»

606 «Прострочені позики в іноземній валюті»

Також при організації обліку розрахунків за довгостроковими кредитами необхідно забезпечити окремий облік поточної частини боргу на пасивному рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язанннями», який має два субрахунки:

611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язанннями в національній валюті»

612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язанннями в іноземній валюті»

Слід пам’ятати, що названі вище рахунки повинні містити інформацію лише про основний борг за кредитом без суми нарахованих відсотків за їх користування.

Аналітичний облік можна вести аналогічно схемі, описаної для обліку розрахунків з покупцями або постачальниками: інформацію про розрахунки необхідно розкривати в розрізі контрагентів, за країнами контрагентів, за валютою розрахунків, за контрактами, за первинними документами, за предметом кредитних операцій.

Аналітика до цих рахунків ведеться в розрізі валюти платежів, контрагентів, контрактів, видів та предмету кредиту, первинних документів. Робочі рахунки можна будувати за такою схемою (рис. 11.7.):

Рис. 11.7. Схема побудови аналітичного субрахунку розрахунків за кредитами

Регістром аналітичного обліку може бути Аркуш-розшифровка розрахунків з контрагентами, наведений в попередньому розділі.

Організація синтетичного обліку розрахунків за кредитами. Відповідно до Методичних рекомендацій облік розрахунків за кредитами здійснюється в Журналі 2 за розділами:

1 – з кредиту рахунка 50 “Довгострокові позики” в дебет рахунків;

2 – з кредиту рахунка 60 “Короткострокові позики” в дебет рахунків;

3 – аналітичні дані до рахунків 50, 60.

Підприємства можуть формувати регістри синтетичного обліку за допомо-гою спеціалізованих комп’ютерних програм ведення бухгалтерського обліку.

Організація відображення інформації про розрахунки за кредитами у звітності. На дату складання фінансової звітності по таких розрахунках в підприємства може формуватися дебіторська або кредиторська заборгованість. Алгоритм її відображення в Балансі такий (рис. 11.8.):

Субрахунок 376	“Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”		Рядок 210	“Інша поточна дебіторська заборгованість”
			Рядок 280	Баланс (Разом Актив)
Рахунок 50	“Довгострокові позики”		Рядок 440	“Довгострокові кредити банків”
Рахунок 61	“Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”		Рядок 510	“Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”
Рахунок 60	“Короткострокові позики”		Рядок 500	“Короткострокові кредити банків”
			Рядок 640	Баланс (Разом Пасив)

Рис. 11.8. Відображення інформації про заборгованість по розрахункам

за кредитами в Балансі