Момент признания расходов для целей налогообложения прибыли

Метод признания расходов для целей налогообложения прибыли зависит от метода, выбранного для признания доходов.

Если доходы признаются по кассовому методу, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации только после их фактической оплаты. Кроме основного требования об оплате затрат ст. 273 НК РФ устанавливает ряд дополнительных правил в отношении следующих расходов:

- затраты на приобретение сырья и материалов включаются в состав расходов только по мере списания этого сырья и материалов в производство;

- ОС и НМА включаются в расходы через амортизационные отчисления. При этом допускается амортизация только оплаченного имущества.

Если для доходов выбран метод начисления, то расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в том периоде, в котором они возникли (т.е. были начислены) независимо от момента оплаты.

Исключение сделано для нескольких видов расходов (например, расходов по обязательному и добровольному страхованию, выплатам компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях), которые признаются только после их оплаты.

В случае если по условиям договора предусмотрено получение доходов в течение более, чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Момент отражения в налоговом учете основных расходов, связанных с производством и реализацией (метод начисления)

Вид расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
Сырье и материалы	Дата передачи в производство сырья и материалов
Услуги производственного характера	Дата подписания акта приемки-передачи таких услуг
Амортизация	Ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 и 322 НК РФ
10%-е единовременное списание капитальных вложений	Отчетный (налоговый) период, на который приходится дата начала амортизации
Оплата труда	Ежемесячно
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному страхованию сотрудников)	В отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена уплата страховых взносов. В случае если договор заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода и уплата производится одним платежом, то расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора.

Пример. Дата признания страховых выплат в целях налогообложения прибыли.

Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» - квартал. 10 февраля текущего года ЗАО перечислило 120 000 руб. по договору добровольного страхования своих сотрудников. Срок договора – 1 год.

Сумма страховых выплат, признаваемая расходом в 1-м квартале, равна:

120 000 руб. х (18 дней + 31 день) : 365 дней = 16 110 руб.

Подобный точный порядок признания расходов по дням предусмотрен в НК РФ только для этого типа расходов.