Бухгалтерский баланс. Счета. Двойная запись

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве - их же источники образования. То есть стоимость всех средств равна величине источников их образования. Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как сумма статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, т.е. затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и в пассиве, так и обе - в активе, или обе - в пассиве.

Благодаря тому, что в активе и пассиве баланса предусмотрены графы "на начало года" и "на конец периода" можно определить изменения по отдельным статьям средств и их источников за отчетный период. По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменением в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение осуществляется при помощи счетов. Каждому счету со своим наименованием и цифровым номером соответствует определенная статья баланса. Счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. С помощью же пассивных счетов фиксируются операции, в результате которых изменяются источники средств.

Каждый счет бухгалтерского учета имеет две части: правая (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. Хозяйственные операции вследствие использования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается, если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается. На пассивных счетах – наоборот: при дебетовании остаток уменьшается, при кредитовании увеличивается. Активный счет всегда имеет дебетовое сальдо, пассивный - кредитовое. Счета, которые могут иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными.

Взаимосвязь счетов называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующими. Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и по кредиту другого в одной и той же сумме. Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. Для составления проводки необходимо:

• определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции;

• выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи по дебету и кредиту. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в данной отрасли, т.е. работают по сокращенному счетному Плану.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях. Они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом, на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса. Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета II-го порядка), которые являются составной частью синтетического учета. Некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно подразделяются на аналитические счета для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, каждому рабочему. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. ( Статья 8 п.4 Закон № 129 – ФЗ).