Учет затрат обслуживающих производства и хозяйства.
Обслуживающими являются производства, и хозяйства, деятельность которых непосредственно не связана с производством продукции, работ, услуг. К ним относятся: ЖКХ (жилые дома, общежития, бани, прачечные), пошивочные мастерские, столовые (буфеты), детские дошкольные учреждения, дома отдыха (санатории, профилактории), подсобные сельские хозяйства, научно-исследовательские подразделения.
Затраты этих производств и хозяйств учитываются по дебету активного счета 29 по следующим статьям затрат:
Материалы (29 – 10)
Продукты питания отпускаются в столовую по меню – требованию, где указывают количество довольствующихся, наименования продуктов и их количество в соответствие с приготавливаемыми блюдами. Если количество довольствующихся в течение дня меняется на три человека, нормы необходимо пересчитать: излишние продукты возвращаются на склад по накладной, дополнительные продукты берутся со склада также по накладной;
Заработная плата поваров, кастелянш (29 – 70);
Отчисления на социальные нужды (29 – 69);
Содержание ОС (29 – 10, 23, 70, 69, 60, 76);
Работы и услуги сторонних организаций (29 – 60, 76);
Прочие расходы.
Для подсобного сельского хозяйства специфичными будут статьи:
Корма (29 – 10) – ведомость выдачи кормов;
Средства защиты животных (29 – 10, 70, 69, 76, 60);
Растениеводство
Семена и посадочные материалы;
Средства защиты растений;
Удобрения минеральные и органические (29 – 10).
Специфика в статьях затрат санаториев, баз отдыха, детских лагерей заключается в следующем:
Медикаменты и лечебные процедуры;
Культурные и спортивные мероприятия.
По кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость, завершенная производством продукция, выполненные работы, оказанные услуги.
На стоимость материальных ценностей готовых изделий
43, 10 – 29
На стоимость услуг потребленных другими подразделениями
20, 23, 25, 26 – 29
На стоимость услуг реализованных на сторону или сторонними организациями
90 – 29
- начислена выручка за эти услуги 62, 76 – 90
- начислена квартирная зарплата 76 – 90, 91
- финансовый
результат
Санатории и учреждения культурно – просветительного назначения ведут учет расходов по следующим статьям затрат:
Оплата труда работников;
Страховые взносы
Медикаменты и лечебные процедуры (29 – 10);
Культурные и спортивные мероприятия;
Работы и услуги;
Содержание ОС (29 – 02, 25, 26, 76, 60, 70, 69, 23);
Прочие расходы.
Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе статей затрат в специальных ведомостях.
Учет потерь в производстве.
Потери в производстве могут быть вызваны как производством бракованной продукции, так и простоями.
Простои могут быть вызваны как внешними, так и внутренними причинами. Если причина простоя простая внешняя, т.е. зависит не от работников предприятия, то на израсходованные за время простоя средства предъявляется претензия виновной организации. При этом составляется акт в котором указывается причина простоя и приводится расчет, связанных с ним потерь: зарплата работников, страховые взносы, стоимость материалов, стоимость ремонтных работ. Сумма таких потерь накапливается на счете 26 (26 – 70, 69, 10, 23, 60, 76, 02),
На сумму потерь выставляется претензия поставщику
76.2 – 26
Поступило от поставщика в возмещение ущерба
51 – 76.2
Если сторонняя организация не признает вину (отказ по решению суда о возмещение ущерба или потерь), то сумма непризнанных претензий относится к внереализационным расходам (91 – 76.2).
Если производство простаивает по внутренним причинам, то потери от простоев включаются в фактическую себестоимость произведенной продукции, при этом затраты первоначально учитывают на счете 25 (25 – 10, 70, 69, 76, 60).
В дальнейшем суммы, собранные на счете 25, распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) (20 – 25).
Если простой произошел по вине работника, то потери от простоев подлежат возмещению за его счет (73 – 25, 70 – 73, 50 – 73).
Любой простой обязательно оформляется простойным листком.
Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительной доработки устранения имеющихся дефектов. По месту возникновения брак делят на внутренний (установленный на любом участке производства) и внешний (установленный потребителем).
Все операции по учету и исправлению брака отражают на счете 28. По дебету счета собираются все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, расходы на его исправление, по кредиту счета 28 отражается стоимость от использования брака, суммы взысканные с виновных лиц.
Выявлен брак
28 – 20
Отражены расходы на исправление брака
28 – 10, 70, 69
Отражена стоимость материальных ценностей, полученных от разбора бракованной продукции, по цене возможного использования.
10 – 28
На сумму претензий, выставленных поставщику
76.2 – 28
На сумму брака отнесенного на виновное лицо
73 – 28
На готовую продукцию после исправления брака
43 – 28
Потери от брака включаются в себестоимость той продукции брак по которой обнаружен (20 – 28).
Брак оформляют актами, составляется калькуляция бракованных изделий и указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или отнесению на затраты производства.
Задача.
При изготовление продукции был брак. Себестоимость бракованной продукции составила 10000 руб. в том числе стоимость материалов 6000 руб., зарплата и ЕСН – 1000 руб., расходы вспомогательного производства, прочие расходы – 3000 руб. Брак признан окончательным.
Виновные лица отсутствуют:
Выявлен брак
28 – 20 – 10000
Отнесена себестоимость брака на затраты производства
20 – 28 – 10000
Брак допущен по вине работника:
Оприходовано материалов – 2000 руб.
Установлено взыскание – 5000 руб. с работника.
28 – 20 – 10000
10 – 28 – 2000
73 – 28 – 5000
20 – 28 – 3000
Брак допущен по вине трех лиц, обязанных возместить ущерб
28 – 20 – 10000
76.2 – 28 – 10000
Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, по видам продукции, стоимостям затрат, причинам и виновникам брака.