Методы учета затрат и калькулирования (модели формирования издержек в правленческом учете).
Попроцессный метод учета затрат
(Простое калькулирование).
Используется в добывающих отраслях энергетики, транспортных организациях. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и объектом калькулирования, незначительным объемом или отсутствием незавершенного производства.
Если незавершенного производства в отраслях нет и нет запасов готовой продукции на складах, то используется метод простой одноступенчатой калькуляции – все затраты за отчетный период делят на количество произведенной продукции за данный период.
Пример:
Произведено и реализовано 10000 т. угля, общая сумма затрат за отчетный период 1 млн. руб. Посчитать себестоимость 1 т. угля.
= 100 руб.
Если существует некоторое количество произведенной, но нереализованной продукции, то используют метод простой двухступенчатой калькуляции. Расчет себестоимости идет в три этапа:
Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество продукции определяют производственную себестоимость 1 ед. продукции.
Сумма управленческих расходов и расходов на продажу делится на количество реализованной продукции.
Суммируются показатели, рассчитанные на 1-ом и 2-ом этапах.
Пример:
Произведено 10000 ед. продукции, реализовано 8000 ед., производственная себестоимость 1 млн. руб., расходы на управление (счет 26) и сбыт 200000 руб.
= 100 руб. – производственная себестоимость 1 ед. продукции
= 25 руб. – себестоимость
1 ед.
100 + 25 = 125 руб.
Попередельный метод учета затрат.
Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия в определенной последовательности проходят через все этапы производства, называемые переделами. В этом случае объектом калькуляции становится продукт каждого законченного передела. Например, в текстильной промышленности выделяют следующие переделы при производстве ткани: прядение, ткачество, отделка.
Если на предприятии производство продукции ведется по переделам, то необходимо установить и закрепить в учетной политике какой вариант попередельного метода будет использоваться. Выделяют два варианта попередельного метода:
бесполуфабрикатный
полуфабрикатный.
Бесполуфабрикатный вариант – учет затрат ведется без бухгалтерского расчета себестоимости единицы полуфабрикатов при передаче их из одного производственного цеха в другой. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами определяется бухгалтерией в натуральном выражении без записи на счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов, добавленные затраты отражают по каждому переделу (цеху) в отдельности. Стоимость израсходованного сырья включают только в затраты первого передела. Сводный учет затрат на производство позволяет получить себестоимость продукции (суммируют затраты всех переделов).
Пример:
Обработка изделий ведется в трех цехах. Стоимость исходного сырья 3000 руб. Затраты на переработку первого цеха – 1600 руб., второго цеха – 1400 руб., третьего – 2000 руб. Выпущено 200 единиц изделий. Найти себестоимость 1-ой единицы изделия и составить проводки.
Открываем субсчета к счету 20 на каждый передел.
1-й цех:
20.1 – 10 – 3000
Отражены затраты на доработку исходного сырья (добавленные затраты)
20.1 – 70, 69, 02, 60… - 1600
2-ой цех:
20.2 – 70, 69,… - 1400
3-й цех:
20.3 – 70, 69,… - 2000
С/с 1 единицы = (3000 + 1600 + 1400 + 2000): 200 = 40 руб.
Полуфабрикатный вариант – учет ведется с расчетом стоимости полуфабрикатов каждого передела. При этом варианте используют активный счет 21. По дебету счета 21 отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражают стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20) или реализованных другим организациям в корреспонденции со счетом 90.
Пример:
Обработка изделий ведется в трех цехах. Стоимость исходного сырья 3000 руб. Затраты на переработку первого цеха – 1600 руб., второго цеха – 1400 руб. Половина полуфабрикатов после второго передела реализована на сторону.
Оставшаяся часть пошла на переработку в третий цех. Затраты третьего цеха – 1000 руб.
1-й цех:
20.1 – 10 – 3000
20.1 – 70, 69, 02,… - 1600
21 – 20.1 – 4600
С/с 1 единицы продукции = 4600 : 200 = 23 руб.
2-й цех:
20.2 – 21 – 4600
20.2 – 70, 69 – 1400
21 – 20.2 – 6000
С/с 1 единицы продукции = 6000 : 200 = 30 руб.
Реализованы полуфабрикаты (100 единиц) на сторону:
100 ед. • 30 руб. = 3000 руб.
90 – 21 – 3000
3-й цех:
20.3 – 21 – 3000
20.3 – 70, 69,… - 1000
43 – 20.3 – 4000
С/с 1 единицы = 4000 : 100 = 40 руб.
Преимущество данного варианта – наличие бухгалтерской информации о себестоимости изделий после каждого передела. Этот вариант также позволяет учитывать остатки незавершенного производства по местам их нахождения, следовательно, осуществлять контроль за движением и сохранностью ТМЦ.