Тема 13. Аудит учётной политики.

Нормативные документы:

1. 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г.

2. 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 г.

3. 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 г.

4. ПБУ 1/08 «Учётная политика»

5. 34н «Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ» от 29.07.98 г.

Цель – выявление соответствия, применяемой в организации методики бухгалтерского учёта, действующей в аудируемом периоде, нормативно-правовым документам.

Задачи аудита:

1. Изучение организации бухгалтерского учёта, оценка сформированной учётной политики.

2. Рассмотрение системы первичной документации или графика (правил) документооборота. Сроки должны быть жёсткими и должно быть распоряжение главного бухгалтера о мерах, применяемых при несоблюдении сроков документооборота.

Документы, предоставляемые аудитору:

• Приказ об утверждении учётной политики. Положение для учётной политики (для целей налогового и бухгалтерского учёта).

• График документооборота.

• Рабочий план счетов (с обязательным указанием аналитических счетов).

• Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.

• Формы первичных документов, т.е. перечень форм первичных документов, применяющихся на предприятии, но не являющиеся унифицированными.

• Описание технологического процесса компьютерной обработки данных.

• Положение о проведении инвентаризации (объект, сроки, председатель и др.) и другие.

Аудитору необходимо установить раскрыты ли в учётной политике:

- способ начисления амортизации ОС,

- способ оценки НМА,

- метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции,

- формирование резервов,

- методы оценки активов и обязательств и др.

Основные виды нарушений:

1. Учётная политика датирована текущим годом (на практике часто Приказ об учётной политике датируют числами первой декады декабря). Сдавать приказ об учётной политике надо предыдущим годом.

2. Организация применяет методы списания и по другим элементам, требующим выбора, не установленным учётной политикой.

3. У аудируемой организации отсутствуют обязательные приложения к учётной политике (перечень неунифицированных документов).

4. В организации отсутствуют локальные документы, предусматривающие различные аспекты учётной деятельности.

Тема 14. Аудит объектов основных средств.

Нормативные документы:

1. 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г.

2. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

3. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

4. Методические указания по бухгалтерскому учёту специальных инструментов и специальной одежды, утв. 26.12.02 № 135н

5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённые Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

6. Унифицированные формы первичной документации по учёту основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 №7.

7. Общероссийский классификатор основных фондов ОКАО 13-94, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359

Цель- выражение мнения, применительно к классификации, оценки, достоверности отражения в учёте и отчётности объектов основных средств.

Задачи аудита:

• Изучение состава, структуры, условий хранения и эксплуатации основных средств, подтверждение первичной оценки объектов основных средств.

• Проверка правильности оформления в учёте операций по движению основных средств.

• Оценка эффективности системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учёта.

• Оценка начисленной амортизации и достоверность отражения её в учёте.

• Восстановление объёмов ремонтов основных средств и правильность отражения в учёте (капитальный ремонт ОС – счёт 08; текущий – 20 счёт).

• Подтверждение итогов переоценки основных средств, проведённый в отчётном году.

• Оценка качества проведённой инвентаризации (оформление инвентаризационной описи и сличительной ведомости).

Документы, предоставляемые аудитору:

- бухгалтерский баланс,

- Главная книга,

- Учётные регистры по счетам: 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 23, 26, 29, 84, 91, 83, 96, 98, 001

- Унифицированные документы ОС-1, ОС-6 «Инвентарная карточка» и др.

- Договора купли-продажи основных средств.

- Первичные учётные документы, подтверждающие поступление объектов основных средств (накладные, товарные накладные, Акт приёмки-передачи, счёт-фактуры, счета на передачу).

Необходимо проверить соответствие методологии учётной политики для целей бухгалтерского учёта, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить на каком счёте отражается фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость. Затем осуществляется перекрёстная сверка данных регистров синтетического учёта по счетам 01 и 08.

Основные виды нарушений:

1. Несвоевременное оприходование объектов основных средств,

2. Неправомерное исчисление первоначальной стоимости , поступивших объектов основных средств,

3. Некорректная корреспонденция счетов по отражению операций по выбытию, реализации по цене, ниже остаточной стоимости,

4. Неоприходование материальных ресурсов, остающихся по ликвидации объектов основных средств.