Тема 9. Аудит расчётов по налогу на прибыль.

Нормативные документы:

• Гл. 25 НК РФ

Цель – установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям законодательства.

Задачи аудита:

- проверка состояния синтетического и аналитического учёта расчётов по НП.

- проверка формирования налоговой базы;

- проверка определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

- проверка отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчётности;

- проверка отражения сумм отложенных налогов в БО;

- проверка раскрытия ФО с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах;

- проверка полноты и своевременности уплаты НП в бюджет.

Документы, предоставляемые аудитору:

- ф. №1, ф.№2

- Главная книга, Оборотно-сальдовая ведомость

- учётная политика организации для целей н/обл

- учётная политика в целях БУ

- регистры БУ по счетам: 68. «Расчёты по НП», налоговые декларации

- первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей н/обл.

Аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Оценить систему БУ и НУ

2. Оценить аудиторские риски

3. Рассчитать уровень существенности

4. Определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели

5. Проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение данных процедур позволяет выявить объект н/обл., установить степень порядка соответствия порядка н/обл, применяемого организацией, нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и возможных налоговых нарушений.

Изначально аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно изменении методологии ведения БУ, методологии расчётов налогов, изменение материалов переоценки ОС для целей НУ, возникновение новых услуг.

Кроме того, необходимо выявить, существует ли у компании такие товары/услуги, которые можно квалифицировать, как товары/услуги для собственного потребления (н-р, сотрудники организации могут пользоваться какими-либо услугами или товарами, производимыми компанией).

Для целей НУ необходимо подтвердить производственный характер использования услуг или товара. Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы, в т.ч. распоряжения, производственные отчёты и др.

Долее должна быть проведена проверка участков НУ, в которых выявлены проблемные зоны с учётом значения уровня существенности (н-р, оценивается правильность определения налоговой базы по НП, проверяется налоговая отчётность организации).

Основные направления и процедуры аудита:

1. Анализ положений учётной политики для целей н/обл: процедуры:

- аудитору необходимо проверить, соответствуют ли применяемые аудируемой организацией методы учёта по тем элементам, которые установлены в учётной политике (н-р, снижение МПЗ, приобретение товаров, понижение пониженных норм АМ, порядок формирования резервов(ст. 313 НК РФ)).

2. Проверка определения доходов по видам выручки: процедуры: доходы для целей н/обл с 2006 года определяются на основании первичных документов и др. документов, подтверждающих полученный доход, т.е. аудитор должен не только проверить существование актов выполненных работ и товарно-транспортных накладных, но и внимательно изучить условия заключённых договоров и оценить правильность даты возникновения дохода, независимо от тог, были восстановлены организацией акты или накладные.

3. Проверка определения внереализационных доходов, в т.ч. доходов от сдачи имущества в аренду, курсовых разниц, штрафов, пеней, признанных должником по договорам, процентного дохода, доходов от безвозмездно полученного имущества и имущественных прав.

Аудитор должен убедиться в том, что оценка стоимости этого имущества/работ/услуг осуществлена исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже исчисляемой по гл. 25 НК РФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (по иному имуществу).

4. Проверка определения расходов (материалов на оплату труда, АМ отчислений, убытков от реализации ЦБ, расходы на ремонт, НИОКР, расходы на обязательное и добровольное страхование работников и имущества, представительских расходов, лизинговых платежей).

Процедуры: рассмотрение правильности обоснования расходов. С 2006 г. расширен перечень документов, с помощью которых организация может обосновать свои расходы. Документально подтверждённые расходы – затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными по обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе по договору). Кроме этого, необходимо определить момент признания расходов.

5. Проверка определения внереализационных расходов.