7. Облік орендних операцій.

Порядок обліку розрахунків з оренди необоротних активів та розкриття інфо­рмації щодо оренди у фінансовій звітності орендаря і орендодавця визначає П(С)БО 14 „Оренда". Норми цього положення застосовують всі юридичні особи (крім бюджетних установ) до всіх орендних угод, крім:

• орендних угод, пов'язаних з розвідкою та використанням природних ресурсів (крім земельних ділянок);

• угод щодо використання авторських прав та суміжних прав;

• угод щодо оренди цілісних майнових комплексів;

• на оцінку біологічних активів – об’єктів оренди, які оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу згідно з П(с)БО 30 «Біологічні активи».

Оренда - угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем терміну.

Розкриття інформації про оренду здійснюють в примітках до фінансової звітності.

Згідно з П(С)БО 14 розрізняють два види оренди: фінансову і опера­ційну.

Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведе­них ознак:

• право власності на орендований актив переходить до орендаря після закінчен­ня строку оренди;

• термін оренди є більшим від половини терміну корисного використання об'єкта оренди;

• теперішня вартість мінімальних орендних платежів дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди;

• орендар має можливість і намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

• орендований актив має особливий характер, що дає змогу лише орендареві використовувати його без витрат на модернізацію, модифікацію, дообладнання;

• орендар може продовжити оренду активу за плату значно нижчу за ринкову орендну плату;

• оренда може бути припинена орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди.

Приклад:

1 листопада 2002 року між підприємствами „А" і „Б" укладено договір оренди обладнання. Згідно з договором орендодавець „А" передає в орен­ду власне обладнання, яке було в експлуатації, з правом викупу обладнання з від­строченням платежу. Первісна вартість обладнання 30000 грн. На момент здаван­ня в оренду його знос в розмірі амортизації становив 10000 грн. Залишкова вартість обладнання - 20000 грн. Справедлива вартість об'єкта оренди, за якою він прода­ється орендареві, 26000 грн. (крім того ПДВ — 5200 грн.). Обладнання здається в оренду на 2 роки. На початку кожного півріччя орендар сплачує орендні платежі, справедлива вартість яких 26000 грн. Орендна ставка відсотка - 6% на рік, що на півріччя становить 3.

1. Визначаємо розмір мінімальних орендних платежів:

де: А – сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно (ануїтет),

n – кількість періодів, за які сплачується орендна плата і нараховуються відсотки;

і – ставка відсотка для вказаного періоду.

2. Сума мінімальних орендних платежів становить: 6790,98 х 4 = 27163,92 грн.

3. Винагорода за тимчасове користування об'єктом оренди:

27163,92 - 26000= 1163,92 грн.

Порядок розподілу платежів протягом терміну оренди подано у таблиці.

Таблиця

Розподіл орендних платежів

Дата	Орендні платежі			Залишок заборгованості орендаря на кінець періоду ***, грн.
	Мінімальна сума орендних платежів, яка утримується регулярно, грн.	Винагорода за тимчасове користування об'єктом *, грн.	Плата за об'єкт **, грн.
01.11.02	6790,98	-	6790,98	19209,02
01.05.03	6790,98	576,27 (19209,02*0,03)	6214,71	12994,31
01.11.03	6790,98	389,83 (12994,31*0,03)	6401,15	6593,16
01.05.04	6790,98	197,82(6593,16*0,03)****	6593,16	0
Разом	27163,92	1163,92	26000	-

* Визначається як добуток залишку заборгованості орендаря на початок періоду і орендної ставки відсотка.

** Визначається як різниця між сумою орендних платежів і винагородою за кори­стування об'єктом.

*** Визначається як різниця між залишком заборгованості орендаря на початок періоду та орендними платежами за об'єкт.

****Визначається з урахуванням залишку заборгованості орендаря за об'єкт

На рахунках бухгалтерського обліку дані операції відображається записами:

№ п/п	Зміст господарської операції					Сума, грн.
			Д-т	К-т
В орендаря
Станом на 01.11.02 р.
1.		Відображено заборгованість за обладнання	152		531	26000
2.		Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641		531	5200
3.		Введено в експлуатацію обладнання	104		152	26000
4.		Заборгованість за перше півріччя включена до складу поточної заборгованості (в т.ч. ПДВ) (6790,98*1,2)	531		611	8148,70
5. .		Перерахована орендна плата	611		311	8148,70
Станом на 01.05.03 р. Примітка. У подальші періоди оренди операції відображаються проведеннями, аналогічними наведеним у другому періоді.
6.		Заборгованість за друге півріччя включена до складу поточної заборгованості (в т. ч. ПДВ) (6214,71*1,2)	531		611	7457,65
7.		Нарахована орендна плата за користування обладнанням (без ПДВ)	952		684	576,27
8.		Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641		684	115,25
9.		Перераховано орендні платежі	611		311	7457,65
			684		311	691,52