Определение вклада отдельных показателей в сумму абсолютной экономии (перерасхода)

Этапы	Объем товарооборота, тыс. руб.	Уровень переменных издержек, %	Сумма постоянных издержек. тыс. руб.	Общая сумма издержек, тыс. руб.	Отклонение от плана, тыс. руб.
1	План	План	План	Плановая сумма издержек обращения	-
2	Факт	План	План	Перерасход (экономия) за счет увеличение (сокращения) товарооборота	+ (-)
3	Факт	Факт	План	Перерасход (экономия) за счет роста (сокращения) переменных издержек	+ (-)
4	Факт	Факт	Факт	Перерасход (экономия) за счет роста (сокращения) постоянных издержек	+ (-)
Сумма перерасхода					

При этом общая сумма издержек будет определяться по формуле:

с последовательной заменой плановых данных на фактические.

Пример.7.1

Анализ выполнения плана, динамики и структуры издержек обращения аптеки

Наименование показателя	Отчетный год		Отклонение
	План	Факт	Сумма	% (темп прироста)
Объем розничного товарооборота, тыс. руб.	12536	12701	+165	+1,3
Издержки обращения, тыс. руб.	1979	2173	+194	+9,8
Уровень издержек обращения, %	15,8	17,1	+1,3	+8,2
Постоянные издержки, тыс. руб.	1691	1868	+177	+10,5
Уровень постоянных издержек, %	13,5	14,7	+1,2	+8,9
Удельный вес в общих издержках, %	85	86	+1
Переменные издержки, тыс. руб.	288	305	+17	+5,9
Уровень переменных издержек, %	2,3	2,4	+0,1	+4,3
Удельный вес в общих издержках, %	15	14	-1
Индекс цен, %		113,3

1. в отчетном году общая сумма абсолютного перерасхода издержек аптеки составила 194 тыс. руб. (или 9,8%), в то время как объем товарооборота – увеличился только на 1,3%. Это отрицательная тенденция, показывающая, что затраты растут более высокими темпами, чем продажи.

2. Для определения суммы относительного перерасхода необходимо скорректировать плановое значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота:

ИО_скор = 12701  15,8% / 100% = 2007 тыс. руб.

Относительный перерасход составил 166 тыс. руб. (2173 – 2007).

3. Анализ структуры затрат показал, что и абсолютные и относительные показатели постоянных и переменных издержек увеличились.

4. Произошли структурные сдвиги в издержках на 1% за счет роста постоянных расходов, что возможно связано с ростом арендной платы, коммунальных платежей, заработной платы.

5. вклад каждого показателя в сумму абсолютного перерасхода издержек можно определить способом цепной подстановки (см. таблицу).

	Объем товарооборота, тыс. руб.	Уровень переменных издержек, %	сумма постоянных издержек. Тыс. руб.	Общая сумма издержек, тыс. руб.	Отклонение (перерасход) от плана, тыс. руб.
Плановая сумма издержек обращения	План 12536	План 2,3	План 1691	1979	-
Расчет	12536  2,3% + 1691 = 1979 тыс. руб.
Перерасход за счет увеличение товарооборота	Факт 12701	План 2,3	План 1691	1983	4 (1983 – 1979)
Расчет	12701  2,3% + 1691 = 1983 тыс. руб.
Перерасход за счет роста переменных издержек	Факт 12701	Факт 2,4	План 1691	1996	13 (1996 – 1983)
Расчет	12701  2,4% + 1691 = 1996 тыс. руб.
Перерасход за счет роста постоянных издержек	Факт 12701	Факт 2,4	Факт 1868	2173	177 (2173 – 1996)
Расчет	12701  2,4% + 1868 = 2173 тыс. руб.
Сумма перерасхода					194

Данные расчета подтверждают, что перерасход произошел за счет роста постоянных издержек.

В примере дано определение относительного перерасхода издержек. Точно также определяется относительная экономия издержек при превышении темпов роста товарооборота над темпами роста затрат. Именно это является положительной тенденцией в работе аптечной организации.

Аналогичный методический подход к анализу динамики и структуры издержек применяется и в том, случае, если издержки разделены на группы на основе других признаков (в примере рассмотрен вариант деления в зависимости от изменения товарооборота).

Изучение факторов, влияющих на издержки обращения аптеки. На величину издержек обращения влияют различные факторы. Изменение одних приводит к росту затрат, другие способствуют их экономии. Наиболее значимыми являются:

динамика товарооборота;

изменение цен на товары аптечного ассортимента;

ускорение товарооборачиваемости;

изменение производительности труда фармацевтического персонала и др.

Для измерения влияния динамики товарооборота на издержки обращения сначала де­лают пересчет плановых (или базисных) расходов на фактический товаро­оборот. По переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота про­порционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным — плановым (базисным). Поэтому скорректированную плановую сумму переменных издержек определяют следующим образом:

где ИО_{перемен.(скор)} - плановая сумма переменных издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.

У_{ИО перемен (план)} – плановый уровень переменных издержек, %.

Сумма постоянных издержек не зависит от товарооборота, но их уровень находится в обратной зависимости от товарооборота: с увеличением товарооборота уровень постоянных издержек снижается и наоборот. Пересчитанный плановый (или базисный) уровень постоянных издержек определяется следующим образом:

где У_{ИО пост (скор)} – плановый уровень постоянных издержек, скорректированный на фактический товарооборот, %.

ИО _{пост (план)} – плановая сумма постоянных издержек, руб.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной и плановой (или базисной) суммами, а на уровень пос­тоянных расходов — как разность между их пересчитанным и плановым (базисным) уровнями.

Для расчета влияния изменения цен на уровень издержек обраще­ния необходимо товарооборот отчетного года пересчитать в цены планируемого года, используя индекс цен. Разница между уровнями издержек обращения в действу­ющих и сопоставимых ценах показывает влияние ценового фактора.

Ускорение товарооборачиваемости оказывает влияние на ста­тьи издержек обращения, связанные с формированием и хранени­ем товарных запасов. Так, ускорение оборачиваемости на 1 день, например, приведет к высвобождению средств в размере одноднев­ного товарооборота, к сокращению на эту сумму потребности в заемных средствах и вследствие этого к экономии затрат по оплате процентов за пользование ими.

Так, например, влияние изменения товарооборачиваемости на издержки обращения по статье «Проценты за пользование кредитом» измеряется по формуле:

где _факт, _план - время обращения товаров соответственно отчетного и планового периодов, дни;

Д_факт - фактический однодневный товарооборот в покупных ценах, руб.;

%_банк - банковский процент за пользование креди­том.

Изменение производительности труда влияет на объем рознич­ного товарооборота и через него — на уровень издержек обращения. Если при этом рост производительности труда опережает рост сред­ней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия по важнейшей статье «Расходы на оплату труда»:

где ИО_ПТ – изменение расходов на оплату труда, руб.;

ЗП_{ср.план} – плановая средняя заработная плата фармацевтического персонала, руб.;

ПТ_факт, ПТ_план – фактическая и планируемая производительность труда, руб.

На снижение издержек обращения аптечной организации оказывают также влияние эффективность использования внеоборотных активов, применение прогрессивных форм торговли, совершенствование условий поставки товара.

Пример 7.2

Анализ влияния различных факторов на издержек обращения аптеки

Исходные данные - см. пример 7.1

1. для анализа влияния роста товарооборота на издержки обращения аптеки сначала определяется скорректированная плановая сумма переменных издержек, которая затем сравнивается с плановой:

ИО_{перемен.(скор)} = 2,3%  12701 = 292 тыс. руб.

292 – 288 = 4 тыс. руб.

Рост переменных издержек за счет увеличения товарооборота должен был составить 4 тыс. руб. (фактически 5,9 тыс руб.).

Рост товарооборота повлиял на постоянные затраты следующим образом:

У_{ИО пост (скор)} = 1691 / 12701  100% = 13,3%

13,3% - 13, 5% = - 0,2% (т.е. увеличение товарооборота должно было привести к сокращению уровня постоянных издержек на 0,2%, однако этот показатель вырос на 1,2%)

2. для учета влияния изменения цен необходимо фактическую величину товарооборота выразить в плановых ценах, используя индекс цен:

Р_сопост = 12701 / 1,133 = 11210 тыс. руб.

В прямой зависимости от величины товарооборота находятся переменные издержки, поэтому влияние цен определяется на переменные затраты.

Уровень переменных издержек в сопоставимых ценах равен 305 / 11210  100% = 2,7% (при фактическом - 2,4%), т.е. рост цен привел к росту уровня переменных издержек на 0,3%, что составляет 38 тыс. руб. (0,3%  12701). Таким образом, увеличение общей суммы издержек на 20% связано с инфляционными процессами (38 / 194  100%).

3. Определение влияния изменения товарооборачиваемости на издержки аптеки по статье «Проценты за пользование кредитом» измеряется следующим образом (условно процент за пользование кредитом составляет 12%):

ИО_ТО = -1  (9136 / 360)  12% = -3 тыс. руб.

т.е. при ускорении товарооборачиваемости на 1 день экономия затрат, связанных с пользованием банковского кредита составляет 3 тыс. руб.

4. Изменение производительности труда повлекло экономию издержек по статье «Расходы на оплату труда»:

ИО_пт = (12701  5) / 529,2 – (12701  5) / 447,7 = 120 – 141,8 = -21,8 тыс. руб.

Особенности анализа отдельных статей издержек обраще­ния. Учет затрат в разрезе статей дает возможность проводить анализ и планирование издержек обращения по экономических признакам. На основе данных учета можно контролировать выполнение расчетных показателей и вскрывать внутренние резервы экономии расходов.

В таблице 7.6 представлена структура издержек, характерная для аптечной организации.

Таблица 7.6

Структура издержек аптечной организации (усредненные данные)

Элемент затрат	Удельный вес, %
Материальные затраты	40
Затраты на оплату труда	50
Отчисления на социальные нужды	4
Амортизация	4
Прочие расходы	2
Итого по элементам затрат	100

По данным таблицы 7.6 видно, что значительная доля издержек приходится на расходы по оплате труда. В связи с этим на них необходимо обратить особое внимание, так как именно они являются основными показателями затрат, а следовательно и источником резерва их снижения.

При анализе расходов на оплату труда необходимо обратить внимание на соотношение темпов роста товарооборота и расходов на оплату труда, или производительности труда и средней заработной платы на од­ного работника.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой за­висимости от изменения численности работников и заработ­ной платы и рассчитывается по следующим формулам:

ФОТ = Ч  ЗП_ср  12

ФОТ_Ч = (Ч_факт – Ч_план)  ЗП_ср  12

ФОТ_ЗПср = Ч_факт  (ЗП_{ср.факт} – ЗП_{ср.план})  12

где ФОТ – расходы на оплату труда, руб.;

ФОТ_Ч - изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения численности персонала, руб.;

ФОТ_ЗПср - изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения средней заработной платы, руб.

Ч – среднесписочная численность работников аптеки, чел.

Ч_факт, Ч_план – фактическая и плановая среднесписочная численность работников аптеки, чел.;

ЗП_ср - средняя заработная плата 1 работника, руб.;

ЗП_{ср.факт}, ЗП_{ср.план} – фактическая и плановая средняя заработная плата одного работ­ника

Анализ статьи «Транспортные расходы» проводится в целом по статье, по видам используемых транспортных средств, в разрезе способов доставки товаров. Анализируется также рациональность использования собственного автомобильного транспорта.

Постоянные издержки, такие как «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря», «Амортизация основных средств» и др. не зависят от изменения товарооборота, и поэтому их изучают прежде всего по абсолютным данным.

Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и ста­вок арендной платы, влияние которых можно измерить при помощи метода цепных подстановок.

При анализе расходов на содержание основных средств отдельно изучается экономия расходования топлива, элек­троэнергии, воды и т.д.

Расходы по статье «Амортизация» можно снизить за счет реализа­ции или безвозмездной передачи другим предприятиям излишних и неиспользуемых машин и оборудо­вания.

Задачей анализа расходов на ремонт основных средств является систематическое выявление и изучение состояния расходов на текущий ремонт. Данные расходы относятся к постоянным, и в ходе анализа фактические суммы расходов сравниваются с плановыми и определяются относительные отклонения (экономия или перерасход).

В повышении качества обслуживания посетителей важное значение имеют расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров, т.е. подготовку к реализации. Задача анализа – изучение целесообразности расходов по таре, хранению, подработке, сортировке и упаковке продукции и выявление резервов сокращения их до минимума.

При анализе статьи «Расходы на тару» особое внимание уделяют выявлению и реализации возможностей сокраще­ния расходов и потерь по ним.

Особое внимание уделяется анализу расходов по статье «Проценты за пользование кредитом». Они зависят от объема и структуры товарооборота, времени обращения товаров, степени участия собственных средств предприятия в формировании то­варных запасов и размеров процентных ставок за предоставленный кре­дит. Также необходимо уделить внимание при анализе расходам по налогу на прибыль и штрафным санкциям.

Выявление резервов экономии затрат. На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительных расходов и потерь, обеспечению правиль­ных пропорций между различными количественными и качес­твенными показателями деятельности аптечной организации.

Режим экономии – это система форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финан­совых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата.

Реализация мероприятий, направленных на обеспече­ние режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием (рис. 7.5):

• торгово-технологического процесса;

• структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;

• использования материально-технической базы предприятия;

• организации и оплаты труда.

Рис. 7.5. Источники резервов сокращения издержек обращения

Например, гибкая ценовая политика в аптеке, широкий ассорти­мент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с корот­ким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обес­печат ускорение общей оборачиваемости товаров и как результат — эко­номию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по аптеке.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнитель­ных рабочих мест, выбор оптимального режима работы аптечной организации способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения.

Значительным резервом экономии издержек обращения является снижение непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращению этих расходов являются: сокращение путей товародвижения, ускорение оборачиваемости товаров, улучшение организации транспортировки, хранения и реализации товаров аптечного ассортимента.

И, наконец, нормирование труда, разработка оптимального штат­ного расписания, выбор системы материального стимулирования, способной заинтересовать работников в конечных результатах труда и обеспечить опережающие темпы роста производительности труда над средней заработной платой, позволят снизить относительный уровень расходов на оплату труда.

Конкретные предложения по обеспечению режима экономии в аптечной организации устанавливаются по каждой статье расходов и должны быть четко сформулированы в плане меропри­ятий, направленных на экономию издержек обращения в планируе­мом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения.

Пример 7.3

Выявление резервов экономии затрат

В нашем примере перерасход издержек обращения произошел за счет роста постоянных затрат: арендная плата, коммунальные платежи, зарплата административно-управленческого персонала, амортизация основных фондов и др. Ликвидация перерасхода по этим статьям является резервом снижения издержек обращения для аптечной организации.

Например, достичь снижения перерасхода по коммунальным платежам можно путём экономного использования этих ресурсов. Рост фонда заработанной платы может быть результатом увеличения в общей численности аптечных работников доли высокооплачиваемых категорий (руководящие работники). Поэтому следует изучать состав и структуру персонала аптеки, устанавливать прошедшие в них изменения по сравнению с планом и определить влияние этих изменений на фонд оплаты труда.

Анализ издержек обращения должен служить основой для пла­нирования и управления ими в аптечной организации. Стратеги­ческая модель управления издержками, направленная на их опти­мизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат:

Т_п > Т_р > Т_ио

где Т_п , Т_р , Т_ио — темпы роста прибыли, товарооборота и издержек обращения.

Только такое соотношение важнейших экономических показа­телей обеспечит снижение уровня издержек обращения и повыше­ние эффективности их использования за счет увеличения отдачи товарооборота и прибыли на каждые 100 рублей затрат.