III. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме (аудиторе) потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо приглашение о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др).

Согласно статье 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой. Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам, предложение, которое достаточно определено и выражает намерение лица, сделавшего предложение считать себя, заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает, направившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитора) с момента ее получения адресатом.

В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудитоскую проверку с данной аудиторской фирмой он направляет аудиторской фирме извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается адиторской фирмой неполученной. Получив оферту, аудиторской фирме следует дать ответ на нее. Такой ответ получил название "Письмо-обязательство аудитора перед клиентом". Жесткие рекомендации по составлению такого письма отсутствуют. А содержание письма определяется прежде всего запросами клиента его финансовым состоянием, но обязательным в письме можно считать следующее:

• о цели аудиторской проверки, состояние бухгалтерского учета, система внутреннего контроля бухгалтерской отчетности

• об ответственности руководства экономического субъекта за достоверность финансовой и бухгалтерской документации

• о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудиором в ходе проверки

• о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы

• о возможности необнаружения при аудите отдельных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

По желанию аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме.

Обычно письмо обязательство отправляют клиенту только при первоначальном аудите.

IV. Договор на проведение аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки - это договор возмездного оказания аудиторских услуг.

В п.1 ст.779 ГК под услугами понимается совершение определенных действий или деятельности. Потребность в создании особого, отличного от подряда режима для указанных договоров вызвана в основном тем обстоятельством, что предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг, услуги как таковые.

Порядок исполнения договора.

В соответствии со ст.780 ГК, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично. Таким образом указанная норма носит диспозитивный характер, т.е действует тогда, когда иное не установлено договором. Это значит, что если в договоре установлена опред ответственность, то и ответственность наступает только та, которая установлена договором.

Договоры с аудиторкими фирмами, в кот было бы указано, что проверку полностью будет осуществлять др аудиорская фирма не должны иметь место. В этом случае фирма, заключающая подобные договоры становится посредником, а это не тот вид деятельности, кот может оказывать аудиторская фирма по договору.

Оплата услуг.

Если иное не предусмотрено законом или договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика несет заказчик (п.2 ст.781 ГК), а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме. Это значит, что при оказании аудиторских услуг действует принцип прямо противоположный тому, который предусмотрен для подряда, при котором риск случайной гибели или случайного повреждения результата, выполненной работы, до ее приемки заказчиком несет подрядчик именно в этом заключается один из основных принципов аудиторской деятельности: "Принцип разделения ответственности", в соответсвии с кот заказчик аудиторской проверки несет ответственность за ту документацию, кот он предоставил для проверки, а аудиор за свое мнение о ней.

К договору аудиторских услуг применяются нормы регулирующие:

1. Своевременность выполнения работ по договору: в соответствии со ст.708 ГК в договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работ. В договоре могут быть предусмотрены так же сроки завершения отдельных этапов работ или "плавающие" сроки начала и окончания работ (например: аудитор знает, что проверка продлится 3 недели; сроком начала работ следует считать момент предоставления ему бух отчетности; срок окончания работ по договору определяется расчетным путем).

2. Сохранность документов: за сохранность документов ответственность возлагается на сторону, предоставившую ее для проверки, однако, если документация клиента изымается у него и проверка производится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки должна взять на себя аудиторская фирма

3. Права заказчика во время выполнения работы (в ФЗ "Права аудируемых лиц")

4. Содействие заказчика: это обязанности аудируемых лиц

5. Конфиденциальность полученной сторонами информации: если одна сторона благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях и технических знаниях в т.ч не защищаемых законом, а так же сведенья, которые могут рассматриваться, как коммерческая тайна, то сторона получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия др стороны. Порядок и условия пользования такой информации определяется соглашением сторон (ст.727 ГК). Таким образом объем соответствующих сведений должен быть определен в договоре.

Включая такие сведенья в перечень, прилагаемый к договору на проведение аудиторской проверки и являющиеся его неотъемлемой частью стороны тем самым принимают на себя обязанность осуществлять публикацию таких сведений только с согласия др стороны по договору.

За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны возлагается полная ответственность, включая упущенную выгоду.

Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации, ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки.

Тема: Аудиторское заключение